摘要：本文分析了當前影響審計工作質(zhì)量的因素及表現(xiàn)形式，并著重從“審計實施方案制定、審計實施、審計報告、審計復(fù)核”等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，明確風險控制點，加強風險控制，確保審計質(zhì)量。

　　關(guān)鍵詞：規(guī)避 審計風險 提升 審計質(zhì)量

　　一、內(nèi)部審計風險的存在及其形成的主要原因

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)生產(chǎn)規(guī)模的不斷擴大

　　經(jīng)營的多樣化，關(guān)聯(lián)交易增加，經(jīng)濟往來日趨復(fù)雜，加之內(nèi)部經(jīng)濟關(guān)系有的尚未理順，內(nèi)部審計制度不夠完善等，使得內(nèi)部審計人員判斷問題缺少依據(jù)，獲取正確審計意見的難度增加，審計風險加大。

　?。ǘ﹥?nèi)部審計涉及企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面，涵蓋的內(nèi)容廣，審計信息和審計結(jié)果應(yīng)用的層次高，范圍廣

　　如某些專項審計結(jié)果及審計信息，為企業(yè)管理層提供決策依據(jù)；干部任期經(jīng)濟責任審計提交的審計報告，為企業(yè)組織干部管理部門考核任用干部的提供依據(jù)；基建工程竣工決算審計結(jié)果是核實工程投資造價的依據(jù)等等。審計信息和審計結(jié)果應(yīng)用的層次越高，范圍越廣，審計的影響越大，相應(yīng)審計風險也隨之增大。

　?。ㄈ﹥?nèi)部審計其獨立性是相對的

　　提出審計意見時既要符合財經(jīng)法規(guī)和政策，又要維護企業(yè)合法利益；既要考慮合規(guī)性，又要注重合理性，還要考慮企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境及實際情況等，由于發(fā)表審計意見不恰當或不正確的可能性增大，形成審計風險。

　　（四）有的單位內(nèi)部控制制度執(zhí)行不到位

　　會計核算不規(guī)范，發(fā)生財務(wù)錯弊的可能性增大。在此基礎(chǔ)上提供的會計資料的真實性、完整性存在問題；內(nèi)部審計人員不可能在短時間內(nèi)對所有的經(jīng)濟事項進行全面審查，容易出現(xiàn)審計疏忽和審計遺漏，得出的審計結(jié)論容易出現(xiàn)偏差，產(chǎn)生審計風險。

　　二、降低審計風險提升審計質(zhì)量的途徑

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)內(nèi)部審計在審計前，必須制定全面、科學、合理的審計工作實施方案

　　編制審計工作實施方案重點是在充分開展審前調(diào)查、廣泛積累資料的基礎(chǔ)上，做到責任明確有的放矢，首先要對其內(nèi)部控制制度、經(jīng)營管理。經(jīng)濟效益、財務(wù)管理以及以往審計中發(fā)現(xiàn)的問題等情況進行分析，對審計風險進行評估。通常經(jīng)營規(guī)模大，經(jīng)濟關(guān)系復(fù)雜，財務(wù)管理基礎(chǔ)薄弱，經(jīng)營管理問題較多，經(jīng)營效益起伏大，審計次數(shù)少的單位，產(chǎn)生審計風險的可能性大。通過對被審計單位的內(nèi)部控制情況的測試，摸清存在的主要問題和環(huán)節(jié)，審計人員在評估審計風險的基礎(chǔ)上，對產(chǎn)生審計風險可能性大的單位，在確定主審人選、投入審計人員力量、審計時間安排等方面要予以充分考慮，周密安排，最大限度地減少審計風險。俗話說“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”，在制定審計工作方案時，注重分析評估審計風險，可起到防范于未然的作用。

　?。ǘ徲媽嵤┮皇且慕M織，切實搞好審計力量的有效整合

　　審計組成員的專業(yè)經(jīng)驗、業(yè)務(wù)能力、團結(jié)協(xié)調(diào)能力是審計質(zhì)量的保證，因此，抓好人力資源的控制，就是要挑選合格的審計人員和主審，為提高審計項目質(zhì)量打好堅實的基礎(chǔ)。在審計過程中，第一，要合理利用審計人力資源，在人員分工時，盡量發(fā)揮每個審計人員的長處，把最有限的力量用在刀刃上。對一些難點、重點項目的審計，對審計力量統(tǒng)一進行調(diào)配；實行審計力量的最優(yōu)配置，充分發(fā)揮人力資源的整體效能。第二，要堅持“全面審計、突出重點”，突出重點是保證審計質(zhì)量的根本要求，如果沒有一定的面，就難以全面理解和掌握被審計單位的財務(wù)收支狀況、內(nèi)部控制情況，從而缺乏對被審計單位進行分析的基礎(chǔ)，以致影響整體作用的發(fā)揮。第三，要堅持依法依規(guī)，實事求是。對審計發(fā)現(xiàn)的有些問題，盡管是合理的，但不一定合法；有些問題雖然合法，但又不一定合理。在審計過程中要堅持一切從實際出發(fā)，具體問題具體分析，不能生搬硬套法律法規(guī)，對一些難以定性的問題，及時向領(lǐng)導及相關(guān)部門反饋，使審計工作更加貼近實際，更好地服務(wù)企業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展。

　　三、要規(guī)范操作，防范審計風險

　　在實施審計中，要認真執(zhí)行審計署頒布的審計準則，嚴格審計程序，加強審計日記和工作底稿的現(xiàn)場

　　審計質(zhì)量控制。審計日記以書面記錄為工作方式登記，記錄審計過程中的相關(guān)事項，搜集審計報告所需的相關(guān)資料。審計工作底稿記錄審計人員的工作過程，記錄審計的主要成果和查出的重點問題。審計底稿是編制審計報告、出具審計意見書的依據(jù)，審計日記是檢查審計人員審計實施過程的工作情況，分清審計責任，防范審計風險所必不可少的。因此，審計實施過程應(yīng)實行審計日記和審計工作底稿兩種文本，前者記錄審計人員工作過程，包括查看了哪些賬目、資料和文件，做了哪些取證工作，找哪些人了解過情況等等，后者主要記錄審計成果，包括資金來源、收入和支出情況、查出的主要問題。審計組要加強審計日記、審計工作底稿的復(fù)核，對審計日記和工作底稿不規(guī)范，沒有達到目標要求的，要及時返工、補救，確保審計質(zhì)量。

　　四、防范和控制出具審計報告的風險，應(yīng)把好審計工作底稿質(zhì)量關(guān)

　　首先，項目主審在編制審計報告時，必須仔細認真地審查工作底稿，對審計證明材料的充分性和可靠性進行分析，對不符合要求的審計工作底稿要求重寫或補充完善。實事求是的將發(fā)現(xiàn)的問題如實報告，不隱瞞實情，更不能少報、不報和謊報，做到事實清楚，證據(jù)確鑿。在反映情況時，要盡量做到原汁原味，不隨意截留和隱瞞情況，特別是重大案件線索等，也可以一事一報。其次，必須分清審計責任和被審計單位責任，被審計單位要對所提供資料的真實性負責，審計人員僅對出具的審計報告負責。再次，文字表述應(yīng)持謹慎態(tài)度。審計報告的對象大多是領(lǐng)導，因此，審計報告要以非專業(yè)人員看懂讀懂為標準，盡量避免使用專業(yè)術(shù)語，使之一目了然。同時，要根據(jù)情況，合理調(diào)整報告的結(jié)構(gòu)，突出報告的重點。對一些違紀違規(guī)“金額大、影響大”的問題要集中反映，增加對審計發(fā)現(xiàn)問題及產(chǎn)生原因的綜合分析，從加強企業(yè)管理的角度，有針對性地提出加強和改進的審計意見及建議，切實增強報告的可讀性、通俗性和效果性。

　　五、必須建立一套嚴密的內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度，對審計項目進行全過程、全方位的質(zhì)量檢查和控制

　　應(yīng)建立和完善項目主審負責制，審計業(yè)務(wù)質(zhì)量復(fù)核制，審計質(zhì)量責任追究制等內(nèi)部管理制度，以保證審計工作的高質(zhì)量。

　　（一）要建立和完善《內(nèi)部審計復(fù)核工作制度》

　　內(nèi)部審計復(fù)核制度是強化審計人員認真履行職責的重要保證。復(fù)核由審計部門領(lǐng)導、專業(yè)管理科和審計人員進行，復(fù)核工作制度內(nèi)容主要包括審計工作底稿的內(nèi)容是否完整，審計程序是否實現(xiàn)了審計目標，收集的審計證明材料是否具有客觀性、充分性和合法性，問題定性與審計證據(jù)是否正確，審計評價意見是否恰當，審計建議是否有利于改善經(jīng)營管理等方面。

　?。ǘ┮⒑屯晟啤秲?nèi)部審計督導及質(zhì)量責任追究制度》

　　內(nèi)部審計督導應(yīng)由上一級審計主管部門進行。質(zhì)量責任追究可由上一級審計主管部門或企業(yè)決策層實施。督導的主要內(nèi)容應(yīng)包括審計工作是否按照審計目標計劃和審計方案進行，工作過程及結(jié)果是否有記錄，所有重大問題是否已解決或反映在審計報告當中，預(yù)定的審計目標是否已實現(xiàn)。質(zhì)量責任追究制度主要應(yīng)包括審計項目質(zhì)量責任的主體、范圍以及追究的形式。這項制度主要通過獎優(yōu)罰劣，進一步提高審計人員的質(zhì)量意識。

　　六、內(nèi)部審計必須培養(yǎng)和造就一批政治思想好、業(yè)務(wù)素質(zhì)高的內(nèi)審人員隊伍

　　同時，應(yīng)強化審計人員風險意識，克服“內(nèi)部審計不存在審計風險，即使產(chǎn)生審計風險也不負法律責任”的想法，充分認識防范和控制審計風險的重要性及產(chǎn)生審計風險的危害，在實際工作中，通過主觀努力，最大限度地避免產(chǎn)生審計風險，減少審計人員的風險責任損失。要在審計系統(tǒng)廣泛開展學習型組織和知識型員工創(chuàng)建活動，在工作中學習、在學習中成長，加強思想作風建設(shè)和職業(yè)道德建設(shè)，堅持用大慶精神、鐵人精神武裝隊伍，牢固樹立嚴于律己、敢于碰硬的凜然正氣，努力打造成為政治素養(yǎng)高、業(yè)務(wù)能力精的職業(yè)化的審計團隊。

　　七、抓好審計項目資料整理歸檔

　　總之，審計工作質(zhì)量提高了，才能防范和降低審計質(zhì)風險。審計質(zhì)量涉及到法治環(huán)境、決策和管理水平、審計技術(shù)和方法、審計人員素質(zhì)等方方面面。因此降低審計風險，提高審計工作質(zhì)量除抓好上述“八個環(huán)節(jié)”外，還應(yīng)加大人員素質(zhì)的培訓力度。有計劃地進行業(yè)務(wù)培訓，將培訓與自學結(jié)合起來，促進審計人員更新知識，開闊視野，掌握先進的審計方法，提高業(yè)務(wù)能力，進而提高審計工作質(zhì)量。在審計中嚴格按照審計項目作業(yè)規(guī)范指導具體的工作，加強審計質(zhì)量制度建設(shè)，防范審計風險，逐步使內(nèi)部審計工作質(zhì)量的控制規(guī)范化、制度化，使內(nèi)部審計事業(yè)健康有序發(fā)展。

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