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對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)有關(guān)問(wèn)題的幾點(diǎn)思考

來(lái)源: 劉鐵 編輯: 2012/05/24 08:39:41  字體:

  近幾年,國(guó)家審計(jì)加強(qiáng)社會(huì)保障資金審計(jì),特別是對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)的力度、深度、頻率都在不斷加強(qiáng)。筆者將參加社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)涉及社會(huì)保險(xiǎn)基金的籌集、支付、管理的有關(guān)問(wèn)題的一些思考進(jìn)行了歸納和梳理,以資切磋。

  一、社會(huì)保障與社會(huì)保險(xiǎn)之間的區(qū)別與聯(lián)系

  提供基本社會(huì)保障,是我國(guó)政府公共服務(wù)體系的基本內(nèi)容。“社會(huì)保障應(yīng)該是各種社會(huì)保險(xiǎn)、社會(huì)救助、社會(huì)福利、軍人保障、醫(yī)療保健、福利服務(wù)以及各種政府或企業(yè)補(bǔ)助、社會(huì)互助保障等社會(huì)措施的總稱(chēng)”。社會(huì)保障是依據(jù)國(guó)家一定的法律、法規(guī),通過(guò)國(guó)民收入的再分配,對(duì)社會(huì)成員的基本生活予以保障的社會(huì)政策。社會(huì)保障幾乎涵蓋了社會(huì)成員基本生活內(nèi)容的方方面面,社會(huì)保障除社會(huì)保險(xiǎn)以外的其他內(nèi)容,均由國(guó)家財(cái)政、社會(huì)捐助負(fù)擔(dān),社會(huì)保障的對(duì)象、內(nèi)容、方法、方式等,都比社會(huì)保險(xiǎn)寬泛。

  社會(huì)保險(xiǎn)是社會(huì)保障的最重要的組成部分,是社會(huì)保障體制下提供保障的一項(xiàng)重要措施。社會(huì)保險(xiǎn)表現(xiàn)為享受權(quán)利和繳費(fèi)義務(wù)的對(duì)等權(quán)利義務(wù)關(guān)系,社會(huì)保險(xiǎn)只面對(duì)參加社會(huì)保險(xiǎn)的參保人(自然人),即:按規(guī)定參加社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)的人就可以享受,沒(méi)有按規(guī)定完成繳費(fèi)的就不能享受。個(gè)人獲得保障的基本前提是承擔(dān),并完成繳費(fèi)義務(wù)。

  根據(jù)《中華人民共和國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)法》,國(guó)家建立基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)制度(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“五險(xiǎn)”),保障公民在年老、疾病、工傷、失業(yè)、生育等情況下,依法從國(guó)家和社會(huì)獲得資金、服務(wù)幫助的權(quán)利。

  《中華人民共和國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)法》規(guī)定的“五險(xiǎn)”, 把城鄉(xiāng)各類(lèi)勞動(dòng)者和居民分別納入相應(yīng)的社會(huì)保險(xiǎn)制度之中(還包括了:進(jìn)城務(wù)工的農(nóng)村居民、被征地農(nóng)民、在中國(guó)境內(nèi)就業(yè)的外國(guó)人),在經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和二元經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的約束下,最大限度地將各類(lèi)人群納入社會(huì)保險(xiǎn)體系之中。

  在項(xiàng)目審計(jì)中,審計(jì)人員首先應(yīng)區(qū)分社會(huì)保障與社會(huì)保險(xiǎn)之間的區(qū)別與聯(lián)系,以便在審計(jì)過(guò)程中,更好地把握審計(jì)的范圍和內(nèi)容。

  二、社會(huì)保險(xiǎn)基金構(gòu)成要素間的區(qū)別與聯(lián)系

  國(guó)家建立基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn),構(gòu)成了社會(huì)保險(xiǎn)體系。“五險(xiǎn)”基金的繳費(fèi)人群不同,但又相互交叉;“五險(xiǎn)”基金享受人員各具不同,但又有相互重疊的情況,“五險(xiǎn)”基金構(gòu)成要素各自不同但又存在關(guān)聯(lián)。

 ?。ㄒ唬┗攫B(yǎng)老保險(xiǎn)分為兩類(lèi)

  第一類(lèi)是城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)。分為兩種形式,一是由用人單位、職工繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和政府補(bǔ)貼等組成;二是由個(gè)人繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)。統(tǒng)籌養(yǎng)老金、個(gè)人賬戶(hù)養(yǎng)老金構(gòu)成基本養(yǎng)老基金。

  第二類(lèi)是新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn),實(shí)行個(gè)人繳費(fèi)、集體補(bǔ)助和政府補(bǔ)貼相結(jié)合的方式,基礎(chǔ)養(yǎng)老金、個(gè)人賬戶(hù)養(yǎng)老金構(gòu)成新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金。

  基本養(yǎng)老保險(xiǎn)與工傷保險(xiǎn)存在相關(guān)聯(lián)系,即:工傷職工符合領(lǐng)取基本養(yǎng)老金條件的,停發(fā)傷殘津貼,享受基本養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇?;攫B(yǎng)老保險(xiǎn)待遇低于傷殘津貼的,從工傷保險(xiǎn)資金中補(bǔ)足差額。

 ?。ǘ┗踞t(yī)療保險(xiǎn)

  基本醫(yī)療保險(xiǎn)具有廣泛性、共濟(jì)性、強(qiáng)制性的特點(diǎn)。廣泛性是指用人單位和職工都在基本醫(yī)療保險(xiǎn)的范圍之內(nèi)。共濟(jì)性是指參保人員按規(guī)定繳納了醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)后,一旦生病住院或患長(zhǎng)期慢性病,醫(yī)療費(fèi)用由統(tǒng)籌基金按比例報(bào)銷(xiāo)。強(qiáng)制性是指按照法律規(guī)定,全部城鎮(zhèn)用人單位和職工都必須參加基本醫(yī)療保險(xiǎn)。

  我國(guó)基本醫(yī)療保險(xiǎn)體系包括城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)、城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險(xiǎn)和新型農(nóng)村合作醫(yī)療保險(xiǎn)“三大支柱”。

  第一類(lèi)參保人分為兩種。一是職工參加職工基本醫(yī)療保險(xiǎn),由用人單位(單位每個(gè)月為參保人繳納)和職工個(gè)人按照國(guó)家規(guī)定共同繳納基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。二是無(wú)雇工的個(gè)體工商戶(hù)、未在用人單位參加職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)的非全日制從業(yè)人員以及其他靈活就業(yè)人員,參加醫(yī)保由個(gè)人繳納基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。

  第二類(lèi)參保人是城鎮(zhèn)居民,其參加基本醫(yī)療保險(xiǎn)實(shí)行個(gè)人繳費(fèi)和政府補(bǔ)貼相結(jié)合的方式。城鎮(zhèn)居民中,低保戶(hù)中的分類(lèi)救助低保人員及“三無(wú)”人員參保由政府全額補(bǔ)助,不收取個(gè)人繳費(fèi)部分。

  第三類(lèi)參保人是農(nóng)村居民。新型農(nóng)村合作醫(yī)療的管理辦法,待由國(guó)務(wù)院規(guī)定,目前仍按各地方規(guī)定執(zhí)行。

  社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)體系是由基本醫(yī)療保險(xiǎn)(個(gè)人賬戶(hù)、統(tǒng)籌基金)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)(公務(wù)員醫(yī)療補(bǔ)助、企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn))和大額醫(yī)療費(fèi)補(bǔ)充保險(xiǎn)三部分組成。統(tǒng)籌基金和個(gè)人賬戶(hù)支付的范圍不同。統(tǒng)籌基金主要用于支付職工和退休人員大病或住院醫(yī)療費(fèi)用。個(gè)人賬戶(hù)主要用于支付小病或門(mén)診醫(yī)療費(fèi)用,也可支付住院醫(yī)療費(fèi)用的自付部分。統(tǒng)籌基金和個(gè)人賬戶(hù)實(shí)行分開(kāi)管理,分別核算,充分發(fā)揮統(tǒng)籌基金和個(gè)人賬戶(hù)各自的功能作用,不得相互擠占。同時(shí)規(guī)定了因工傷發(fā)生的治療工傷的醫(yī)療費(fèi)用和康復(fù)費(fèi)用從工傷保險(xiǎn)基金中支付。

  疾病風(fēng)險(xiǎn)具有較大的不可避免性、隨機(jī)性和不可預(yù)知性。同時(shí)由于醫(yī)療服務(wù)屬介紹性服務(wù)的特殊性,涉及醫(yī)療機(jī)構(gòu)、藥品經(jīng)營(yíng)單位,《中華人民共和國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)法》著重對(duì)支付的原則、內(nèi)容、條件等進(jìn)行了規(guī)范??梢?jiàn),基本醫(yī)療保險(xiǎn)資金支出是“五險(xiǎn)”中最不具備事前可預(yù)見(jiàn)性和可控的資金,也是管理最為復(fù)雜的社會(huì)保險(xiǎn)險(xiǎn)種。

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  工傷保險(xiǎn)由用人單位繳納工傷保險(xiǎn)費(fèi),職工個(gè)人不繳納工傷保險(xiǎn)費(fèi)。不同行業(yè)的工傷風(fēng)險(xiǎn)程度不同,行業(yè)間實(shí)行差別費(fèi)率。同時(shí),用人單位不繳納工傷保險(xiǎn)費(fèi)的,發(fā)生工傷的職工,工傷保險(xiǎn)基金先行支付,事后應(yīng)當(dāng)由用人單位,個(gè)人償還??梢?jiàn),工傷保險(xiǎn)資金是建立在用人單位繳費(fèi)基礎(chǔ)上,對(duì)用人單位職工發(fā)生工傷時(shí)的一種救援資金。

  (四)失業(yè)保險(xiǎn)

  用人單位和職工按照國(guó)家規(guī)定共同繳納失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi),構(gòu)成失業(yè)保險(xiǎn)基金。繳費(fèi)時(shí)間與失業(yè)后領(lǐng)取失業(yè)保險(xiǎn)金的期限相互制約。享受失業(yè)保險(xiǎn),具有相應(yīng)的制約條件。資金支出還包括:失業(yè)人員應(yīng)當(dāng)繳納的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)從失業(yè)保險(xiǎn)資金中支付;失業(yè)人員在領(lǐng)取失業(yè)保險(xiǎn)金期間死亡的喪葬補(bǔ)助金和撫恤金從失業(yè)保險(xiǎn)資金中支付,個(gè)人死亡同時(shí)符合領(lǐng)取基本養(yǎng)老保險(xiǎn)喪葬補(bǔ)助金、工傷保險(xiǎn)喪葬補(bǔ)助金和失業(yè)保險(xiǎn)喪葬補(bǔ)助金條件的,其遺屬只能選擇領(lǐng)取其中的一項(xiàng)。失業(yè)保險(xiǎn)在使用方面,目前存在其支出中部分轉(zhuǎn)支促就業(yè)支出等規(guī)定。

 ?。ㄎ澹┥kU(xiǎn)

  生育保險(xiǎn)由用人單位按照國(guó)家規(guī)定繳納生育保險(xiǎn)費(fèi),用人單位繳納生育保險(xiǎn)費(fèi)構(gòu)成了生育保險(xiǎn)資金。其享受人群是用人單位的適齡、符合計(jì)劃生育政策的女職工和用人單位男職工的配偶。

  以上“五險(xiǎn)”資金中,個(gè)人、單位、國(guó)家三方參與繳納的有基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金;個(gè)人、用人單位、部分國(guó)家參與繳納的有基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金;個(gè)人、單位參與繳納的有失業(yè)保險(xiǎn)資金;只有單位參與繳納的有工傷保險(xiǎn)基金和生育保險(xiǎn)資金。在實(shí)際工作中,對(duì)于工傷保險(xiǎn)基金和生育保險(xiǎn)資金,社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)往往只記載單位繳費(fèi)記錄,而無(wú)對(duì)應(yīng)的參保人,因此,這兩項(xiàng)資金的繳納要結(jié)合其支出情況加以調(diào)查和復(fù)核。在實(shí)施項(xiàng)目審計(jì)中,可根據(jù)參加保險(xiǎn)的不同人群及特點(diǎn),在工商、公安、民政、社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)、醫(yī)療、計(jì)劃生育、統(tǒng)計(jì)、財(cái)政等綜合管理部門(mén)信息資料庫(kù)中查詢(xún)審計(jì)規(guī)定時(shí)段內(nèi)的個(gè)人、單位信息,將“五險(xiǎn)”信息相互關(guān)聯(lián)、比對(duì)、篩選,以核實(shí)參保人員的情況。通過(guò)重點(diǎn)抽查,核實(shí)某地區(qū)確定時(shí)段的籌集社會(huì)保險(xiǎn)資金的完整性、合法性、真實(shí)性。

  三、社會(huì)保險(xiǎn)基金與社會(huì)保險(xiǎn)資金的收入、支出、結(jié)余管理核算的共同點(diǎn)和區(qū)別

  “社?;?rdquo;是一個(gè)被簡(jiǎn)化了的統(tǒng)稱(chēng),共有五種概念。一是“社會(huì)保險(xiǎn)基金”;二是“社會(huì)統(tǒng)籌基金”;三是基本養(yǎng)老保險(xiǎn)體系中個(gè)人賬戶(hù)上的基金,被稱(chēng)為“個(gè)人賬戶(hù)基金”;四是包括企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)基金(也稱(chēng)“企業(yè)年金”)、企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)在內(nèi)的企業(yè)補(bǔ)充保障基金;五是“全國(guó)社會(huì)保障基金”。社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)項(xiàng)目中以前三種為主。因此,按《社會(huì)保險(xiǎn)基金財(cái)務(wù)制度》和《社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度》對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)資金的收入、支出、結(jié)余基金的管理核算情況進(jìn)行審計(jì)是審計(jì)人員在項(xiàng)目審計(jì)中必須進(jìn)行的內(nèi)容。

  “五險(xiǎn)”基金一般由社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)籌集或由稅各部門(mén)代征,其特點(diǎn)是縣級(jí)以上地方人民政府社會(huì)保險(xiǎn)行政部門(mén)依據(jù)憲法、法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)和部門(mén)規(guī)章,監(jiān)督社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)按年度收入計(jì)劃對(duì)符合規(guī)定的單位、個(gè)人籌集資金。社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)按規(guī)定將所籌集的資金按個(gè)人、單位、財(cái)政補(bǔ)貼分別建賬,分賬核算,資金繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)儲(chǔ)存。社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)在年度支出計(jì)劃范圍內(nèi),按規(guī)定審核、批復(fù)、支付、轉(zhuǎn)賬社會(huì)保險(xiǎn)資金。

  社會(huì)保險(xiǎn)基金由財(cái)政部門(mén)按規(guī)定納入預(yù)算管理。社會(huì)保險(xiǎn)基金收入包括:社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)收入、利息收入、財(cái)政補(bǔ)貼收入、轉(zhuǎn)移收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、下級(jí)上解收入、其他收入。其中,社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)收入是指繳費(fèi)單位和繳費(fèi)個(gè)人按繳費(fèi)基數(shù)的一定比例分別繳納的費(fèi)用。利息收入是指用社會(huì)保險(xiǎn)基金購(gòu)買(mǎi)國(guó)家債券或存入銀行所取得的利息收入。財(cái)政補(bǔ)貼收入是指同級(jí)財(cái)政給予社會(huì)保險(xiǎn)基金的補(bǔ)貼。轉(zhuǎn)移收入是指社會(huì)保險(xiǎn)對(duì)象跨統(tǒng)籌地區(qū)流動(dòng)而劃入的基金收入。上級(jí)補(bǔ)助收入是指下級(jí)社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)接受上級(jí)社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)撥付的補(bǔ)助收入。下級(jí)上解收入是指上級(jí)社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)接受下級(jí)社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)上解的基金收入。其他收入是指滯納金及其他經(jīng)財(cái)政部門(mén)核準(zhǔn)的收入。 “社會(huì)保險(xiǎn)基金支出”類(lèi)科目反映政府由社會(huì)保險(xiǎn)基金列支的各項(xiàng)支出,包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金支出、失業(yè)保險(xiǎn)基金支出、基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金支出、工傷保險(xiǎn)基金支出、生育保險(xiǎn)基金支出、其他社會(huì)保險(xiǎn)基金支出等。在基金決算時(shí),將社會(huì)保險(xiǎn)基金包括在內(nèi)統(tǒng)計(jì)政府支出時(shí),應(yīng)將財(cái)政對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金的補(bǔ)助以及由財(cái)政承擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)繳款予以扣除,以免重復(fù)計(jì)算。

  基金結(jié)余除根據(jù)財(cái)政和勞動(dòng)保障部門(mén)商定的、最高不超過(guò)國(guó)家規(guī)定預(yù)留的支付費(fèi)用外,全部用于購(gòu)買(mǎi)國(guó)家發(fā)行的特種定向債券和其他種類(lèi)的國(guó)家債券。任何地區(qū)、部門(mén)、單位和個(gè)人不得動(dòng)用基金結(jié)余進(jìn)行其他任何形式的直接或間接投資。

  “五險(xiǎn)”基金收支、基金結(jié)余財(cái)務(wù)管理和核算具有基本相同的特點(diǎn)。我國(guó)仍未建立單獨(dú)的社會(huì)保障預(yù)算,因此在對(duì)資金劃撥、籌集、分配、使用的總體情況和全過(guò)程進(jìn)行審計(jì)時(shí)缺少必要的依據(jù),但可以沿資金籌集、支付、結(jié)余與投資、成本與效率以及風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管等內(nèi)容,循既定目標(biāo)模式與體制,借助精算、預(yù)算、會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)等方法手段,對(duì)社會(huì)保障資金進(jìn)行全方位、全流程審計(jì),回答被審計(jì)單位基金是否納入單獨(dú)的社會(huì)保障基金財(cái)政專(zhuān)戶(hù)實(shí)現(xiàn)收支兩條線管理、專(zhuān)款專(zhuān)用,有無(wú)擠占、挪用以及平衡財(cái)政預(yù)算的問(wèn)題;回答基金是否根據(jù)國(guó)家要求實(shí)行統(tǒng)一管理,按險(xiǎn)種分別建賬,分賬核算,專(zhuān)款專(zhuān)用,自求平衡,有無(wú)相互擠占和調(diào)劑的問(wèn)題。在項(xiàng)目審計(jì)中,還要特別關(guān)注資金的流動(dòng)性和賬實(shí)是否相符,通過(guò)對(duì)基金銀行存款賬戶(hù)流水的復(fù)核,通過(guò)到郵政、醫(yī)療等社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)查證,證實(shí)“五險(xiǎn)”基金在特定時(shí)間和特定區(qū)域內(nèi)資金安全與否的問(wèn)題。

  四、審計(jì)中應(yīng)加大對(duì)反欺詐的調(diào)查力度

  社會(huì)保險(xiǎn)的對(duì)象是法定范圍內(nèi)的社會(huì)勞動(dòng)者,社會(huì)保險(xiǎn)的基本特征是補(bǔ)償勞動(dòng)者的收入損失。

  《中華人民共和國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)法》規(guī)定,國(guó)家對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金實(shí)行嚴(yán)格監(jiān)管,并明確了各級(jí)人民政府及其社會(huì)保險(xiǎn)行政部門(mén)、財(cái)政部門(mén)、審計(jì)機(jī)關(guān)在社會(huì)保險(xiǎn)監(jiān)督方面的職責(zé)。具體包括:

  第一,規(guī)定了各級(jí)人民政府在社會(huì)保險(xiǎn)監(jiān)督方面的職責(zé):國(guó)務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府建立健全社會(huì)保險(xiǎn)基金監(jiān)督管理制度,保障社會(huì)保險(xiǎn)基金安全、有效運(yùn)行;

  第二,從兩個(gè)方面規(guī)定了社會(huì)保險(xiǎn)行政部門(mén)的監(jiān)督職責(zé)。一是規(guī)定縣級(jí)以上人民政府社會(huì)保險(xiǎn)行政部門(mén)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)用人單位和個(gè)人遵守社會(huì)保險(xiǎn)法律、法規(guī)情況的監(jiān)督檢查。這屬于勞動(dòng)保障監(jiān)察活動(dòng),其措施在《勞動(dòng)保障監(jiān)察條例》中已有詳細(xì)規(guī)定,因此該法沒(méi)有再作具體規(guī)定;二是規(guī)定社會(huì)保險(xiǎn)行政部門(mén)對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金的收支、管理和投資運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行監(jiān)督檢查,并規(guī)定了三項(xiàng)措施:(1)查閱、記錄、復(fù)制與社會(huì)保險(xiǎn)基金收支、管理和投資運(yùn)營(yíng)相關(guān)的資料,對(duì)可能被轉(zhuǎn)移、隱匿或者滅失的資料予以封存;(2)詢(xún)問(wèn)與調(diào)查事項(xiàng)有關(guān)的單位和個(gè)人,要求其對(duì)與調(diào)查事項(xiàng)有關(guān)的問(wèn)題作出說(shuō)明、提供有關(guān)證明材料;(3)對(duì)隱匿、轉(zhuǎn)移、侵占、挪用社會(huì)保險(xiǎn)基金的行為予以制止并責(zé)令改正。

  第三,規(guī)定財(cái)政部門(mén)、審計(jì)機(jī)關(guān)要按照各自職責(zé),對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金的收支、管理和投資運(yùn)營(yíng)情況實(shí)施監(jiān)督。 社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)在建立健全業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、安全和風(fēng)險(xiǎn)管理制度的基礎(chǔ)上,接受不同部門(mén)和組織的監(jiān)督。雖然在多重監(jiān)督和監(jiān)督之后,在審計(jì)實(shí)踐中,仍能發(fā)現(xiàn)弄虛作假、隱瞞真實(shí)情況的問(wèn)題。其原因有:由于參保單位擁有本企業(yè)用工數(shù)量、工資水平、工人被辭退和平均用工時(shí)間長(zhǎng)短、比例等權(quán)利,用人單位為了減少生產(chǎn)成本而隱瞞用工人數(shù)、工資水平等,因而可能會(huì)發(fā)生不如實(shí)交納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的情況;社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收機(jī)構(gòu)為完成任務(wù),可能存在擅自更改社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳費(fèi)基數(shù)、費(fèi)率,導(dǎo)致少收或者多收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的情況;如果社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制制度不完善或系統(tǒng)建設(shè)缺失,管理人員會(huì)有動(dòng)機(jī)進(jìn)行徇私舞弊、欺詐、挪用、侵吞社會(huì)保險(xiǎn)基金以中飽私囊,或者用虛假的財(cái)務(wù)狀況隱瞞營(yíng)運(yùn)中社會(huì)保險(xiǎn)基金的貶值、損失與風(fēng)險(xiǎn)的情況。在社會(huì)保險(xiǎn)基金發(fā)放過(guò)程中,個(gè)人在利益的驅(qū)使下,也可能對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)隱瞞真實(shí)情況、騙領(lǐng)保險(xiǎn)金。在作為再監(jiān)督的審計(jì)工作中,要重點(diǎn)對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金收入、支出中涉嫌騙保的方法加以重點(diǎn)關(guān)注,以利促進(jìn)建立社會(huì)保險(xiǎn)基金反欺詐機(jī)制。

  主要參考文獻(xiàn):

  1.《社會(huì)保障學(xué)》,鄭功成。

  2.審計(jì)署審計(jì)科研所審計(jì)研究報(bào)告,2008年11月19日,第七期。

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