摘要：審計(jì)核心價(jià)值觀是指引和推動(dòng)國家審計(jì)發(fā)展的關(guān)鍵所在。國家審計(jì)要更好地服務(wù)于國家治理，應(yīng)著手構(gòu)建審計(jì)核心價(jià)值觀體系。文章在分析構(gòu)建動(dòng)因的基礎(chǔ)上，結(jié)合國家審計(jì)的時(shí)代特征剖析核心價(jià)值觀的內(nèi)涵，進(jìn)而指出國家審計(jì)核心價(jià)值觀體系應(yīng)由外而內(nèi)，形成全覆蓋、易執(zhí)行、可量化的精神體系。

　　關(guān)鍵詞：國家審計(jì)；核心價(jià)值觀；體系構(gòu)建

　　一、構(gòu)建國家審計(jì)核心價(jià)值觀體系的動(dòng)因分析

　?。ㄒ唬┖诵膬r(jià)值觀的重要性。

　　心理學(xué)家威廉·詹姆斯曾指出：“人的思想是萬物之因。播種一種觀念，就收獲一種行為；播種一種行為，就收獲一種習(xí)慣；播種一種習(xí)慣，就收獲一種性格；播種一種性格，就收獲一種命運(yùn)?？傊?，一切都始于你的觀念”。這說明“觀念”是行動(dòng)之源，能夠引導(dǎo)、激勵(lì)、約束和凝聚群體成員實(shí)現(xiàn)共同目標(biāo)。

　　核心價(jià)值觀是“觀念”中最為基礎(chǔ)且重要的部分，柯林斯和波拉斯在《基業(yè)長青》一書中將其定義為：“核心價(jià)值觀是固有的、不容褻瀆的，是不能為了一時(shí)方便或短期利益而讓步的”。成功企業(yè)之所以成功，就是恪守了這一固有的、不容褻瀆的價(jià)值觀念，將其滲透于企業(yè)發(fā)展的全過程，深入到員工內(nèi)心深處，并外化為員工的行為及習(xí)慣，從而影響企業(yè)的規(guī)劃和制度，最終形成企業(yè)的核心競爭力。

　?。ǘ?gòu)建國家審計(jì)核心價(jià)值觀體系的內(nèi)在需求。

　　審計(jì)人員首先是社會(huì)群體中的個(gè)體之一。心理學(xué)家馬斯洛指出，個(gè)體需求從低到高包含5個(gè)層次：生理需求、安全需求、社會(huì)需求、尊重需求和自我實(shí)現(xiàn)需求。一個(gè)國家多數(shù)人的需求層次結(jié)構(gòu)，同這個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、科技發(fā)展水平、文化和人民受教育的程度直接相關(guān)。在當(dāng)前我國社會(huì)，審計(jì)干部作為國家公務(wù)人員，物質(zhì)生活能獲得穩(wěn)定保障，大多數(shù)接受過良好教育，職業(yè)性質(zhì)要求審計(jì)人員必須具備良好的職業(yè)道德和敏銳的社會(huì)視野，從需求層次來說，在逐步由社會(huì)需求向尊重需求和自我實(shí)現(xiàn)需求轉(zhuǎn)變，這一過程中，個(gè)體與個(gè)體之間需要建立共同的目標(biāo)以獲得理解和尊重，因而核心價(jià)值觀就成為實(shí)現(xiàn)上述需求轉(zhuǎn)變的最好紐帶。當(dāng)前，應(yīng)尋找到一種公認(rèn)的審計(jì)核心價(jià)值觀，使之成為審計(jì)群體對(duì)審計(jì)及其相關(guān)事物價(jià)值、意義和作用的基本觀點(diǎn)。

　?。ㄈ?gòu)建國家審計(jì)核心價(jià)值觀體系的外在需求。

　　劉家義審計(jì)長提出：“國家審計(jì)實(shí)質(zhì)上是國家依法用權(quán)力監(jiān)督制約權(quán)力的行為，其本質(zhì)是國家治理這個(gè)大系統(tǒng)中一個(gè)內(nèi)生的具有預(yù)防、揭示和抵御功能的‘免疫系統(tǒng)’，是國家治理的重要組成部分”。之所以強(qiáng)調(diào)國家審計(jì)與國家治理的關(guān)系，將國家審計(jì)的職能從過去單純的查錯(cuò)糾弊深化為具有治理功能的“免疫系統(tǒng)”，是因?yàn)閷徲?jì)外部環(huán)境發(fā)生了較大變化。經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入、信息技術(shù)的突飛猛進(jìn)、人民群眾對(duì)社會(huì)公正價(jià)值的強(qiáng)烈訴求等因素，使審計(jì)事業(yè)面臨更加復(fù)雜、更具挑戰(zhàn)性的外部環(huán)境，如果不適時(shí)調(diào)整心態(tài)和思路，整個(gè)審計(jì)群體會(huì)變得十分被動(dòng)。此時(shí)，不單要在方式方法上有所改變，更要在源頭上確立發(fā)展方向和目標(biāo)，依靠共同的價(jià)值取向來凝聚、指引審計(jì)群體，最大限度地發(fā)揮審計(jì)人員的主觀能動(dòng)性，以實(shí)現(xiàn)國家審計(jì)預(yù)防、揭示和抵御的功能，因而建立符合時(shí)代特征和職業(yè)特點(diǎn)的國家審計(jì)核心價(jià)值觀體系成為當(dāng)務(wù)之急。

　　二、國家審計(jì)核心價(jià)值觀的內(nèi)涵

　　只有明確核心價(jià)值觀的內(nèi)涵，才有構(gòu)建價(jià)值觀體系的基礎(chǔ)。國家審計(jì)核心價(jià)值觀必須能夠反映國家審計(jì)的本質(zhì)，具有普遍認(rèn)同性和崇高性。《審計(jì)署“十二五”審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中明確指出，要加強(qiáng)審計(jì)文化建設(shè)，弘揚(yáng)審計(jì)精神，樹立“責(zé)任、忠誠、清廉、依法、獨(dú)立、奉獻(xiàn)”的審計(jì)價(jià)值理念和文明形象，增強(qiáng)審計(jì)事業(yè)的凝聚力。

　　“責(zé)任、忠誠、清廉、依法、獨(dú)立、奉獻(xiàn)”12字，從職業(yè)道德、工作態(tài)度、工作能力3個(gè)方面闡釋了國家審計(jì)人員在當(dāng)前以及今后時(shí)期應(yīng)秉持的理念，是國家審計(jì)核心價(jià)值觀內(nèi)涵的高度概括。

　　“忠誠”、“清廉”是對(duì)審計(jì)人員職業(yè)道德的要求。查處弊端、揭示問題的職業(yè)性質(zhì)，要求審計(jì)人員必須做到“富貴不能淫，貧賤不能移，威武不能屈”，只有忠于職守、清正廉潔，才會(huì)有底氣與違法違規(guī)問題抗衡，才會(huì)有正氣去維護(hù)人民群眾的合法權(quán)益。

　　“責(zé)任”、“奉獻(xiàn)”是對(duì)審計(jì)人員工作態(tài)度的要求。責(zé)任意識(shí)是是審計(jì)人員提高審計(jì)質(zhì)量、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的先決條件，是履行公共受托職能的基本要素。責(zé)任就像一副擔(dān)子，擔(dān)子沉，才能感覺到責(zé)任重大，特別是對(duì)于青年審計(jì)人員來說，更需要增強(qiáng)敢于承擔(dān)的勇氣和能力，懷著對(duì)人民群眾的深情厚誼去履行自己的職責(zé)。奉獻(xiàn)意識(shí)是審計(jì)人員坦蕩工作、快樂生活的基本要素。具有奉獻(xiàn)精神的人，能更加理智地對(duì)待名利得失，能全身心地投入到自己熱愛的事業(yè)中，能從細(xì)水長流的給予中收獲心靈的慰藉和滿足。

　　“依法”、“獨(dú)立”是對(duì)審計(jì)人員工作能力的要求。強(qiáng)調(diào)依法，是因?yàn)閲覍徲?jì)作為國家治理的一個(gè)監(jiān)督系統(tǒng)，對(duì)所審事項(xiàng)具有較強(qiáng)的法律約束性和規(guī)范性，這就要求審計(jì)人員一方面要崇尚法律，敬畏法律，自覺遵紀(jì)守法，一方面要嚴(yán)格按照法律的規(guī)定和要求開展審計(jì)工作，在法律授權(quán)的范圍內(nèi)運(yùn)用法定的手段捍衛(wèi)法律的尊嚴(yán)。強(qiáng)調(diào)獨(dú)立，是因?yàn)閷徲?jì)工作要揭示和反映經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的各項(xiàng)弊端，進(jìn)而從體制、機(jī)制層面提出解決問題的建議，如果不保持審計(jì)獨(dú)立性，不能做到客觀公正，就很難秉公辦事，無法起到審計(jì)應(yīng)有的約束和監(jiān)督作用。

　　“責(zé)任、忠誠、清廉、依法、獨(dú)立、奉獻(xiàn)”構(gòu)成了審計(jì)人員核心價(jià)值觀的基本框架，它能在審計(jì)群體間產(chǎn)生無形的激勵(lì)和引導(dǎo)作用，使審計(jì)群體在思考問題、分析矛盾時(shí)有解決問題的根本依據(jù)，從而不斷激發(fā)成員的創(chuàng)造力，將審計(jì)事業(yè)整體向前推進(jìn)。

　　三、國家審計(jì)核心價(jià)值觀體系的構(gòu)建

　　核心價(jià)值觀作為一種意識(shí)形態(tài)，只有由淺入深，由外而內(nèi)，逐步構(gòu)建一種全覆蓋、易操作、可量化的體系，才能獲得個(gè)體的認(rèn)可和群體的共鳴，形成強(qiáng)大的精神合力。

　?。ㄒ唬?gòu)建外層體系。

　　構(gòu)建審計(jì)核心價(jià)值觀的外層體系，主要是形成以簡潔詞條為代表的價(jià)值觀念框架。核心價(jià)值觀首先要簡明扼要、易于識(shí)記，簡潔詞條形成的口號(hào)，往往抓住了群體最為信服的一些內(nèi)容，譬如：“為人民服務(wù)”，簡單易懂的5個(gè)字，高度概括了履行職業(yè)職責(zé)的精神動(dòng)力和衡量職業(yè)行為是非善惡的最高標(biāo)準(zhǔn)。而國內(nèi)外眾多的著名企業(yè)，更是結(jié)合自身特點(diǎn)，紛紛提出各自的口號(hào)，不僅為員工所接受，更成為社會(huì)認(rèn)同的價(jià)值取向，例如標(biāo)致汽車的口號(hào)是“可靠、活力、美觀、創(chuàng)新”，它從產(chǎn)品質(zhì)量、外觀、性能等方面提出了更高要求；李寧運(yùn)動(dòng)的口號(hào)是“Everything is possible”（一切皆有可能），它傳達(dá)了運(yùn)動(dòng)的活力和公司永不懈怠、奮勇向前的理念。

　　“責(zé)任、忠誠、清廉、依法、獨(dú)立、奉獻(xiàn)”亦可視作當(dāng)前國家審計(jì)事業(yè)的口號(hào)。在此基礎(chǔ)上，不同地區(qū)的審計(jì)人員可以依據(jù)各自區(qū)域的文化特色提出更加鮮活的詞條，以增強(qiáng)精神文化的滲透性。

　?。ǘ?gòu)建內(nèi)層體系。

　　外層體系較為容易構(gòu)建，但由于存在個(gè)體差異，單純的口號(hào)難以在群體間產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的影響，這就需要在內(nèi)層——制度層面進(jìn)一步搭建核心價(jià)值觀體系的主體架構(gòu)。制度建設(shè)要體現(xiàn)公平性、嚴(yán)肅性和穩(wěn)定性的原則，要能為行業(yè)管理提供必要的約束和保障。

　　首先，要進(jìn)行及時(shí)、定期的文化宣傳。文化宣傳的方式多種多樣，可以通過樹立典型、學(xué)習(xí)身邊好人好事、開展研討等活動(dòng)，讓審計(jì)群體對(duì)核心價(jià)值觀有更加直觀的理解。特別對(duì)于青年審計(jì)人員來說，榜樣的力量能夠有力地促進(jìn)自我成長。譬如，在當(dāng)代社會(huì)雷鋒精神逐步被人淡忘的時(shí)候，郭明義的事跡再次喚醒了大家的奉獻(xiàn)意識(shí)。審計(jì)人員參加先進(jìn)事跡報(bào)告會(huì)，面對(duì)面與郭明義溝通，能夠真切感受到：郭明義執(zhí)著的、簡單的、發(fā)自內(nèi)心的付出，與報(bào)酬、收益無關(guān)，卻與快樂、責(zé)任有關(guān)。通過學(xué)習(xí)郭明義精神，青年審計(jì)人員無不對(duì)自己的工作有了新的思考：我們所從事的事業(yè)，雖然事關(guān)大案要案，事關(guān)體制機(jī)制，但最終都與百姓生活的喜怒哀樂息息相關(guān)，如果不懷揣一顆奉獻(xiàn)的心，就難以面對(duì)人民群眾對(duì)國家審計(jì)的寄托和信任。通過這些及時(shí)、定期的文化宣傳，審計(jì)人員可以分析差距，學(xué)習(xí)榜樣，從而找準(zhǔn)目標(biāo)，準(zhǔn)確定位下一步的工作方向。

　　其次，要合理創(chuàng)新考評(píng)機(jī)制。目前的考評(píng)機(jī)制著重強(qiáng)調(diào)審計(jì)成果，這對(duì)審計(jì)人員可以產(chǎn)生直接的激勵(lì)和促進(jìn)作用。而事實(shí)上，核心價(jià)值觀也應(yīng)納入考評(píng)機(jī)制，這一方面能促使考評(píng)機(jī)制更加全面、客觀，一方面能將核心價(jià)值觀與個(gè)體的行為習(xí)慣緊密結(jié)合起來，使之更具操作性。在設(shè)置核心價(jià)值觀的考評(píng)指標(biāo)時(shí)，可以參考勝任力理論及模型。

　　勝任力概念最早在1959年由Robert White提出，他將勝任力定義為“個(gè)人完成他人或環(huán)境要求的能力”，后來哈佛大學(xué)教授David McClelland于1973年提出用測量勝任力的方法代替?zhèn)鹘y(tǒng)的智力測驗(yàn)，為勝任力理論的誕生打下了基礎(chǔ)。目前，得到公認(rèn)的勝任力概念是指：能將某一工作（或組織、文化）中表現(xiàn)優(yōu)異者與表現(xiàn)平平者區(qū)分開來的個(gè)人的潛在的、深層次特征。

　　國內(nèi)外比較經(jīng)典的勝任力模型包括“冰山模型理論”和“洋蔥模型理論”。“冰山模型理論”將勝任力比作冰山，認(rèn)為冰山由水面以上部分和水面以下部分構(gòu)成。水上部分代表外在特征，如知識(shí)、技能等，這些易于觀測，后天可以通過學(xué)習(xí)獲得，難以成為區(qū)分表現(xiàn)優(yōu)秀者和表現(xiàn)平平者的主要因素；而水下部分代表內(nèi)在特征，如自我概念、價(jià)值觀念等，這些不易觀測，但往往是決定人們行為習(xí)慣的關(guān)鍵因素。“洋蔥模型理論”認(rèn)為個(gè)體的特質(zhì)和動(dòng)機(jī)是洋蔥的內(nèi)核部分，是核心的人格特征，相當(dāng)不容易發(fā)現(xiàn)和培養(yǎng)，但又是決定個(gè)體整體素質(zhì)的關(guān)鍵所在。“冰山模型理論”和“洋蔥模型理論”都說明，在考核過程中不能僅局限于對(duì)個(gè)體技能和知識(shí)的考察，還應(yīng)從其個(gè)人品質(zhì)、價(jià)值觀、自我認(rèn)知和角色定位等方面進(jìn)行綜合考慮?；谶@一認(rèn)識(shí)，眾多學(xué)者紛紛構(gòu)建不同行業(yè)的職員勝任力模型，這些模型旨在提取出能夠區(qū)分表現(xiàn)優(yōu)異者和表現(xiàn)平平者的勝任行為指標(biāo)，其中就包括個(gè)體對(duì)核心價(jià)值觀的認(rèn)知。譬如，有研究通過問卷調(diào)查、訪談等方式獲得數(shù)據(jù)并進(jìn)行統(tǒng)計(jì)后，歸納出公務(wù)員的勝任力包括能力素質(zhì)、價(jià)值取向、專業(yè)素養(yǎng)、發(fā)展能力、關(guān)系建立5大項(xiàng)，每大項(xiàng)又細(xì)分為幾個(gè)小項(xiàng)，如價(jià)值取向包括責(zé)任心、堅(jiān)持原則、嚴(yán)于律己、認(rèn)真細(xì)致、自信樂觀等指標(biāo)。用人單位依據(jù)上述指標(biāo)及其權(quán)重，在考評(píng)系統(tǒng)中設(shè)置相應(yīng)的項(xiàng)目和分值，從而較為科學(xué)、客觀地將核心價(jià)值觀等意識(shí)形態(tài)因素納入考核機(jī)制中。

　　審計(jì)考評(píng)機(jī)制亦可通過勝任力模型的分析，確定審計(jì)人員的核心價(jià)值觀包含哪些要素，并考慮不同年齡、不同級(jí)別的審計(jì)人員對(duì)每個(gè)要素的側(cè)重，對(duì)審計(jì)群體實(shí)行基于價(jià)值觀的動(dòng)態(tài)考評(píng)管理，這樣審計(jì)人員能夠更加清晰地知道自己在核心價(jià)值觀方面還需努力的方向和程度。

　　總的來說，國家審計(jì)核心價(jià)值觀體系的構(gòu)建，應(yīng)該由外而內(nèi)，覆蓋到文化層面和制度層面，緊密結(jié)合國家審計(jì)的功能定位，不斷完善審計(jì)核心價(jià)值觀的內(nèi)涵，以增強(qiáng)審計(jì)群體的凝聚力和戰(zhàn)斗力，推動(dòng)國家審計(jì)事業(yè)進(jìn)一步向前發(fā)展。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1] 王愛國. 中國審計(jì)文化的反思與重構(gòu)[J]. 會(huì)計(jì)研究，2011（03）

　　[2] 石愛中. 繹審計(jì)文化[J]. 審計(jì)研究，2005（01）

　　[3] 大衛(wèi)·D·迪布瓦. 勝任力：組織成功的核心原動(dòng)力[M]. 北京：北京大學(xué)出版社，2006