摘要：本文分析了國(guó)家審計(jì)在國(guó)家治理中的地位作用，基于國(guó)家治理的視角，闡述對(duì)國(guó)家審計(jì)發(fā)展的一些初步思考，以期探討國(guó)家審計(jì)的發(fā)展方向，使國(guó)家審計(jì)更好地服務(wù)于國(guó)家治理。

　　關(guān)鍵詞：國(guó)家治理；國(guó)家審計(jì)；深化發(fā)展

　　2011年7月8日，在中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)第三次理事論壇上，劉家義審計(jì)長(zhǎng)提出了“國(guó)家審計(jì)是國(guó)家治理的重要組成部分，國(guó)家審計(jì)應(yīng)在國(guó)家治理中發(fā)揮重要作用”這一科學(xué)論斷，“國(guó)家審計(jì)與國(guó)家治理”的課題開(kāi)始被全國(guó)審計(jì)學(xué)術(shù)界和各業(yè)務(wù)部門(mén)高度重視，同時(shí)廣泛討論研究，以理論研討促進(jìn)審計(jì)工作發(fā)展進(jìn)步。

　　國(guó)家治理是一個(gè)永恒的課題，美國(guó)著名政治學(xué)家、行政學(xué)家蓋伊•彼得斯教授提出，國(guó)家治理可以理解為一個(gè)持續(xù)不斷的過(guò)程，而且?guī)缀蹩梢钥隙ǖ氖牵灰獓?guó)家存在，這一過(guò)程就永遠(yuǎn)不會(huì)停止。所以，從國(guó)家治理的視角下探討國(guó)家審計(jì)的發(fā)展方向，對(duì)更好地開(kāi)展審計(jì)工作具有十分重大的現(xiàn)實(shí)意義。

　　一、國(guó)家審計(jì)在國(guó)家治理中的作用

　　從世界各國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過(guò)程來(lái)看，國(guó)家審計(jì)是國(guó)家治理的有效工具，也是政府運(yùn)用審計(jì)的一種有效手段，它在國(guó)家治理中發(fā)揮了不可替代的作用。目前，國(guó)家審計(jì)的功能已經(jīng)從傳統(tǒng)的審核監(jiān)督逐漸發(fā)展成為國(guó)家治理控制系統(tǒng)的重要部分，并發(fā)揮著積極作用促進(jìn)國(guó)家良治。

　　一直以來(lái)，我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)在維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全、反腐倡廉以及提高政府工作透明度等方面都發(fā)揮了重要作用，這些方面都是國(guó)家審計(jì)促進(jìn)國(guó)家良治的重要途徑。

　　一是國(guó)家審計(jì)有助于防治腐敗。我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)每年都開(kāi)展了各級(jí)別的地方政府及國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目，通過(guò)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的審計(jì)監(jiān)督，加強(qiáng)了黨風(fēng)廉政建設(shè)，對(duì)推進(jìn)民主政治改革產(chǎn)生了積極的影響。

　　二是國(guó)家審計(jì)有助于維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全。2008年金融危機(jī)爆發(fā)后，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)，都緊緊圍繞應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展這條主線開(kāi)展審計(jì)工作。審計(jì)署組織了國(guó)際金融危機(jī)對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行和實(shí)體經(jīng)濟(jì)影響的審計(jì)調(diào)查、金融危機(jī)對(duì)地方財(cái)政收入狀況的影響、中小企業(yè)扶持政策落實(shí)情況等審計(jì)調(diào)查，并針對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，提出相關(guān)切合實(shí)際的建議，切實(shí)履行了審計(jì)的職責(zé)，對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定快速發(fā)展提供了有力的保障。

　　三是國(guó)家審計(jì)有助于提高政府工作透明度。審計(jì)署繼續(xù)大力推行審計(jì)公告制度，進(jìn)一步擴(kuò)大審計(jì)結(jié)果公告范圍，滿足社會(huì)對(duì)審計(jì)的知情權(quán)。通過(guò)一系列的措施，一方面讓社會(huì)對(duì)審計(jì)工作有了更多的了解，另一方面提高了政府工作的透明度，增強(qiáng)了政府的公信力。

　　二、國(guó)家治理視角下如何有效深化國(guó)家審計(jì)

　　在國(guó)家治理的視角下，國(guó)家審計(jì)必須與時(shí)俱進(jìn)，取得進(jìn)一步的拓展和深化。我國(guó)的國(guó)家審計(jì)應(yīng)該樹(shù)立立足于民生、著眼于國(guó)計(jì)；立足于審計(jì)、著眼于治理的理念。應(yīng)重視研究和解決創(chuàng)新國(guó)家審計(jì)的方式方法、強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)，深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和政府績(jī)效審計(jì)，加強(qiáng)國(guó)家審計(jì)的事前監(jiān)督和過(guò)程監(jiān)督等問(wèn)題。

　　（一）創(chuàng)新國(guó)家審計(jì)的方式、方法與類(lèi)型，以更好地服務(wù)于國(guó)家治理。在國(guó)家審計(jì)中，可以努力開(kāi)展治理導(dǎo)向?qū)徲?jì)、權(quán)力監(jiān)控審計(jì)和“三公經(jīng)費(fèi)”審計(jì)。治理導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以治理評(píng)價(jià)為核心，在技術(shù)方法上既傳承現(xiàn)有審計(jì)模式的基本理念，也融合當(dāng)前組織治理評(píng)價(jià)的方法程序，國(guó)家審計(jì)應(yīng)將立足點(diǎn)定位于國(guó)家治理評(píng)價(jià)上。權(quán)力監(jiān)控審計(jì)可以作為一種經(jīng)濟(jì)權(quán)力監(jiān)控機(jī)制或制度安排，其對(duì)經(jīng)濟(jì)權(quán)力的控制既可以是一種內(nèi)部監(jiān)控，也可以是一種外部監(jiān)控。2011 年，中央部委相繼公布“三公經(jīng)費(fèi)”，這是我國(guó)積極推行“透明政府”的一大重要舉措。但“三公經(jīng)費(fèi)”審計(jì)不能只停留在“曬賬單”的階段，國(guó)家審計(jì)必須對(duì)其進(jìn)行審計(jì)，分析高消費(fèi)的原因、判斷是否有浪費(fèi)或違規(guī)的行為等，進(jìn)而更好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，服務(wù)國(guó)家治理。

　?。ǘ┻M(jìn)一步強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)，強(qiáng)化事關(guān)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全的項(xiàng)目審計(jì)力度。通過(guò)加大對(duì)中央部門(mén)預(yù)算執(zhí)行的審計(jì)力度，可以加強(qiáng)預(yù)算管理、規(guī)范預(yù)算執(zhí)行、提高財(cái)政資金使用效益，從而規(guī)范財(cái)政資金使用程序，提高資金使用效益，推動(dòng)財(cái)政體制改革進(jìn)一步深化。國(guó)家審計(jì)因其宏觀性、獨(dú)立性及權(quán)威性，是國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全保障體系中的重要組成部分，對(duì)維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全具有重要的作用。對(duì)于事關(guān)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全的重大項(xiàng)目，審計(jì)一定要充分發(fā)揮監(jiān)督檢查作用，強(qiáng)化重點(diǎn)項(xiàng)目的審計(jì)力度，從而更好地實(shí)現(xiàn)維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全的戰(zhàn)略目標(biāo)，提升國(guó)家的治理水平。

　?。ㄈ┥罨?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和政府績(jī)效審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)理論與方法結(jié)合中國(guó)特色審計(jì)實(shí)踐而產(chǎn)生的一種制度創(chuàng)新，對(duì)完善領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)管機(jī)制、加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)、促進(jìn)民主政治具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。因此，應(yīng)進(jìn)一步深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，尤其是地方政府及國(guó)有企業(yè)的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。國(guó)家審計(jì)應(yīng)樹(shù)立績(jī)效審計(jì)廣義化的理念，積極探討績(jī)效的基本內(nèi)容與計(jì)量，構(gòu)建績(jī)效與責(zé)任履行報(bào)告體系，建立績(jī)效審計(jì)報(bào)告與績(jī)效審計(jì)結(jié)果公告制度，健全績(jī)效管理制度，全面推進(jìn)政府績(jī)效審計(jì)的開(kāi)展。

　?。ㄋ模┘訌?qiáng)國(guó)家審計(jì)的事前監(jiān)督和過(guò)程監(jiān)督。一般說(shuō)來(lái)，監(jiān)督包括事前監(jiān)督、過(guò)程監(jiān)督和事后監(jiān)督。加強(qiáng)國(guó)家審計(jì)的事前監(jiān)督，可以防患于未然。在國(guó)家機(jī)關(guān)均已建立和實(shí)施內(nèi)部控制的環(huán)境下，國(guó)家審計(jì)的重點(diǎn)放在內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)與審核方面可以提高審計(jì)效率，并發(fā)揮提前預(yù)防的作用。傳統(tǒng)意義上的審計(jì)監(jiān)督大多是事后監(jiān)督，國(guó)家審計(jì)要想在國(guó)家治理中更有效地發(fā)揮作用，必須要考慮和實(shí)施過(guò)程監(jiān)督，參與監(jiān)督戰(zhàn)略、安全政策的制定以及民主法治改革與建設(shè)的過(guò)程。一般說(shuō)來(lái)，過(guò)程監(jiān)督能夠較容易地獲得審計(jì)證據(jù)和相關(guān)資料，從而有利于降低事后審計(jì)的難度，為國(guó)家社會(huì)預(yù)防和減少不必要的損失。近年來(lái)，國(guó)家審計(jì)所實(shí)施的全過(guò)程監(jiān)督的跟蹤審計(jì)就是一種有益的實(shí)踐創(chuàng)新與探索。

　?。ㄎ澹┥朴谧プ」ぷ髦攸c(diǎn)，明確最主要的審計(jì)范圍和關(guān)鍵的審計(jì)領(lǐng)域。為了利用有限的審計(jì)資源，使國(guó)家審計(jì)在國(guó)家治理中發(fā)揮更好的作用，國(guó)家審計(jì)需要明確最主要的審計(jì)范圍和最關(guān)鍵的審計(jì)領(lǐng)域。2008 年3 月，劉家義審計(jì)長(zhǎng)在中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)五屆三次理事會(huì)暨第二次理事論壇上指出: “按照審計(jì)目標(biāo)的要求，審計(jì)工作的首要任務(wù)就是維護(hù)國(guó)家安全，保障國(guó)家利益，推進(jìn)民主法治，促進(jìn)全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。”在成本控制和預(yù)算約束的條件下，國(guó)家審計(jì)應(yīng)當(dāng)將關(guān)系國(guó)計(jì)民生等重要領(lǐng)域的公共性社會(huì)資金和問(wèn)題作為重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象，如能源領(lǐng)域、金融領(lǐng)域、糧食儲(chǔ)備、環(huán)境問(wèn)題、產(chǎn)業(yè)安全問(wèn)題、失業(yè)問(wèn)題、政府公職人員的貪污腐敗問(wèn)題等，按照重要程度的不同合理安排調(diào)配國(guó)家審計(jì)資源，將審計(jì)人力、時(shí)間及經(jīng)費(fèi)集中安排于高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，并進(jìn)行嚴(yán)密而深入的查核，提綱挈領(lǐng)，保證審計(jì)監(jiān)督的效果。

　　(六) 大力加強(qiáng)國(guó)家審計(jì)的宣傳和信息溝通。在現(xiàn)代政府公共管理中，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)扮演著更加重要的角色，它不僅要履行傳統(tǒng)的財(cái)政審計(jì)職責(zé)，還有職責(zé)來(lái)增強(qiáng)政府工作的透明度，從而提升政府的社會(huì)公信力。現(xiàn)代國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府的行為及其結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督和控制，不僅有利于政府自身治理和風(fēng)險(xiǎn)管理，而且也有利于建立廉潔高效的政府。國(guó)家審計(jì)工作的開(kāi)展需要進(jìn)行充分而有效的溝通以取得相關(guān)部門(mén)的理解與配合，進(jìn)而提高審計(jì)效率并節(jié)約審計(jì)資源，同時(shí)也需要公眾的積極參與和密切關(guān)注，公眾的參與和關(guān)注有利于增強(qiáng)審計(jì)建議的執(zhí)行力，提高相關(guān)問(wèn)題解決的效率。在法律許可的范圍內(nèi)，國(guó)家審計(jì)應(yīng)采取各種有效的方式及方法，擴(kuò)大宣傳溝通渠道，通過(guò)與網(wǎng)絡(luò)、媒體建立良好的互動(dòng)關(guān)系，以增強(qiáng)審計(jì)的透明度，從而推動(dòng)審計(jì)工作順利開(kāi)展，促進(jìn)審計(jì)參與國(guó)家良治功能的正常發(fā)揮，以進(jìn)一步推進(jìn)國(guó)家的民主法治進(jìn)程，保障國(guó)家利益與人民權(quán)益。

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