專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查是審計(jì)機(jī)關(guān)為了及時(shí)向各級(jí)人民政府提供經(jīng)濟(jì)運(yùn)行信息、促進(jìn)宏觀調(diào)控而采用審計(jì)方法和其他調(diào)查方法，就與國(guó)家財(cái)政財(cái)務(wù)收支有關(guān)的或者本級(jí)人民政府交辦的特定事項(xiàng)，對(duì)有關(guān)地方政府、部門(mén)、單位專門(mén)組織的調(diào)查活動(dòng)。專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查側(cè)重于分析研究，提出加強(qiáng)宏觀管理，完善法規(guī)制度的建議，其較之一般意義上的審計(jì)操作方式更加靈活，具有其獨(dú)特的作用。筆者常年工作在基層審計(jì)一線，親歷了很多專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目，積累了一些實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，現(xiàn)就如何做好專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查談幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)。

　　1.把握好專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的特點(diǎn)

　　首先要充分了解專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的特點(diǎn)，合理把握其與傳統(tǒng)意義上的審計(jì)在審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)方法等方面的異同，做到“心中有數(shù)”?？偨Y(jié)起來(lái)，專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查有以下七個(gè)方面的特點(diǎn)：

　　1.1審計(jì)目標(biāo)的建設(shè)性和宏觀性

　　傳統(tǒng)審計(jì)的主要審計(jì)目標(biāo)是查錯(cuò)糾弊，而專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的出發(fā)點(diǎn)和著眼點(diǎn)，不僅限于查處違法違規(guī)問(wèn)題，而是要在全面揭露這些問(wèn)題和后果的基礎(chǔ)上，從政策、制度和管理等多方面重點(diǎn)分析產(chǎn)生問(wèn)題的深層次原因，向政府及有關(guān)部門(mén)提出完善宏觀政策、健全法規(guī)制度、加強(qiáng)綜合管理的建議。

　　1.2審計(jì)調(diào)查對(duì)象的廣泛性

　　根據(jù)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查所指的特定事項(xiàng)，其調(diào)查對(duì)象往往要涉及與此相關(guān)的多個(gè)領(lǐng)域、多個(gè)部門(mén)或多個(gè)單位，如對(duì)農(nóng)村公路“村村通”工程的審計(jì)調(diào)查，根據(jù)資金流向，其調(diào)查對(duì)象就包括（1）財(cái)政部門(mén)；（2）交通管理部門(mén)；（3）工程設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、材料供應(yīng)等單位；（4）受惠的村委及農(nóng)戶，等等。

　　1.3審計(jì)調(diào)查內(nèi)容的相對(duì)集中性

　　專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查不是全面審計(jì)，它是圍繞與財(cái)政財(cái)務(wù)收支有關(guān)的特定事項(xiàng)來(lái)進(jìn)行的，所以內(nèi)容相對(duì)比較集中。而且，由于其涉及的對(duì)象比較廣泛，為了集中力量，保證重點(diǎn)，故與其關(guān)系不密切或不相關(guān)的問(wèn)題，一般不予涉及。

　　1.4取證范圍的多樣性

　　專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查不僅要查明事實(shí)真相，還要進(jìn)行綜合分析，提出有益的審計(jì)建議，發(fā)揮好建設(shè)性作用，僅僅取得違法違規(guī)問(wèn)題的證據(jù)，是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，僅有與財(cái)政財(cái)務(wù)收支相關(guān)的審計(jì)證據(jù)也是不夠的，其他非財(cái)政財(cái)務(wù)收支方面的證據(jù)，具有同等重要的作用。這就決定了其取證范圍比傳統(tǒng)審計(jì)更廣泛，形式也更豐富。

　　1.5取證方法的靈活性

　　專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的取證方法，從根本上脫離不了傳統(tǒng)審計(jì)的常用方式。但由于取證范圍的廣泛性和所需審計(jì)證據(jù)的多樣性，除了采取傳統(tǒng)審計(jì)中常用的檢查、計(jì)算、分析性復(fù)核等取證方法，一般還要運(yùn)用諸如普遍調(diào)查、重點(diǎn)調(diào)查、分析研究、訪談法、問(wèn)卷法等方法進(jìn)行調(diào)查。

　　2.把握幾個(gè)環(huán)節(jié)，保證專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查質(zhì)量

　　2.1做好立項(xiàng)

　　立項(xiàng)重點(diǎn)應(yīng)圍繞地方黨委、政府的經(jīng)濟(jì)中心工作，重點(diǎn)調(diào)查地方在執(zhí)行國(guó)家政策法規(guī)過(guò)程中存在的問(wèn)題和重大決策的落實(shí)情況、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和管理中存在的突出問(wèn)題和難點(diǎn)問(wèn)題、社會(huì)關(guān)注度高的熱點(diǎn)問(wèn)題。在當(dāng)前的社會(huì)形勢(shì)下，應(yīng)將專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的監(jiān)督內(nèi)容確立為教育、醫(yī)療衛(wèi)生、社會(huì)保障、扶貧、環(huán)保以及“三農(nóng)”等關(guān)乎民生、社會(huì)穩(wěn)定及節(jié)能降耗等專項(xiàng)資金的管理和使用。選好項(xiàng)目，調(diào)查工作便有了成功的前提。

　　2.2規(guī)范審計(jì)行為，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　首先要制定科學(xué)合理的審計(jì)調(diào)查方案。項(xiàng)目確定后，先要做好調(diào)查研究，對(duì)所要調(diào)查事項(xiàng)的詳細(xì)情況有充分了解，并充分估量審計(jì)調(diào)查過(guò)程中的可能遇到的困難和問(wèn)題，對(duì)調(diào)查的目的、方式方法、范圍、重點(diǎn)、參加人員及任務(wù)分配等作出明確、具體的安排，在此基礎(chǔ)上制定出細(xì)致的、操作性強(qiáng)的審計(jì)調(diào)查方案，指導(dǎo)審計(jì)調(diào)查全過(guò)程的工作。

　　其次，規(guī)范審計(jì)調(diào)查程序，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)質(zhì)量。從調(diào)查組的成立、人員分工、調(diào)查的進(jìn)行到報(bào)告提交，都嚴(yán)格遵循《審計(jì)機(jī)關(guān)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查準(zhǔn)則》的規(guī)定，規(guī)范審計(jì)調(diào)查行為。堅(jiān)持宏觀與微觀、點(diǎn)與面的有機(jī)結(jié)合，通過(guò)審計(jì)人員良好的專業(yè)判斷，確立控制風(fēng)險(xiǎn)水平和可容忍誤差?？茖W(xué)運(yùn)用現(xiàn)代統(tǒng)計(jì)技術(shù)和方法，以抽樣審查代替全面審查，可以有效減少審計(jì)工作量，節(jié)約審計(jì)成本，保證審計(jì)質(zhì)量。

　　最后，善于利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助審計(jì)，可以省略大量的數(shù)據(jù)核對(duì)和比較、抽樣證賬等工作，達(dá)到降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、節(jié)約時(shí)間和成本的效果。如開(kāi)展對(duì)社保資金及稅費(fèi)征收等的調(diào)查，如果用傳統(tǒng)的審計(jì)方法人工計(jì)算和核對(duì)，除效率低外，結(jié)果也不一定理想。而如果利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、核對(duì)和篩選工作，結(jié)果準(zhǔn)確快捷，可以節(jié)省大量的時(shí)間和精力。

　　2.3做好綜合分析，提出建設(shè)性的審計(jì)調(diào)查建議

　　審計(jì)調(diào)查結(jié)束后，要達(dá)到好的效果，就必須要全面深入地揭露問(wèn)題，從政策、制度、機(jī)制和管理等方面進(jìn)行綜合分析，揭示問(wèn)題背后隱藏的深層次原因，提出具有針對(duì)性、宏觀性、前瞻性和可操作性的措施和建議，撰寫(xiě)出高質(zhì)量的審計(jì)調(diào)查報(bào)告。比如： 在對(duì)財(cái)政年初預(yù)算安排的項(xiàng)目資金的執(zhí)行情況進(jìn)行績(jī)效審計(jì)調(diào)查時(shí)，發(fā)現(xiàn)年底尚有大量項(xiàng)目資金滯留在財(cái)政賬戶上， 在這種情況下， 必須對(duì)滯留原因展開(kāi)調(diào)查，查明原因之后，對(duì)其進(jìn)行歸納分類(lèi)，分清哪些問(wèn)題是由于制度缺陷造成的，哪些是由于體制不健全造成的，哪些是由于機(jī)制運(yùn)行不符合科學(xué)發(fā)展觀造成的，從而針對(duì)性地提出建設(shè)性意見(jiàn)和建議，充分發(fā)揮審計(jì)免疫系統(tǒng)的功能，促進(jìn)相關(guān)單位及部門(mén)規(guī)范管理，提高資金使用效益。

　　2.4充分利用審計(jì)的披露權(quán)， 提升審計(jì)調(diào)查結(jié)果的利用水平。

　　審計(jì)調(diào)查報(bào)告一般只提出調(diào)查建議，不做出處理處罰決定，其法律強(qiáng)制力較弱。審計(jì)報(bào)告出臺(tái)后，相關(guān)執(zhí)行部門(mén)容易不夠重視。審計(jì)機(jī)關(guān)往往需要與相關(guān)執(zhí)行單位或部門(mén)屢次溝通，跟蹤落實(shí)審計(jì)建議。在此情況下，審計(jì)機(jī)關(guān)可充分利用法律賦予的披露權(quán)， 以審計(jì)通訊、審計(jì)要情或通過(guò)各新聞媒體等方式披露審計(jì)調(diào)查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的重要問(wèn)題及其整改情況，這可引起政府和相關(guān)部門(mén)的高度重視，有利于促進(jìn)調(diào)查建議的落實(shí)，提升績(jī)效審計(jì)調(diào)查成果的利用水平。