行政事業(yè)單位在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)、政治和社會(huì)等各方面發(fā)揮著十分重要作用，開展行政事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是促進(jìn)行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制、提高工作績(jī)效有力措施，還有利于選拔、考核、任免領(lǐng)導(dǎo)干部，對(duì)推進(jìn)依法行政促進(jìn)廉政建設(shè)具有重要意義。根據(jù)我多年審計(jì)工作實(shí)踐，現(xiàn)簡(jiǎn)單談一下有關(guān)行政事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一些體會(huì)。

　　一、了解行政事業(yè)單位內(nèi)部管理機(jī)制

　　作為一名審計(jì)人員首先要了解被審計(jì)單位內(nèi)部管理機(jī)制，一個(gè)內(nèi)部控制完善，組織機(jī)構(gòu)設(shè)置合理的行政事業(yè)單位，涉及到的內(nèi)部管理機(jī)制一般包括：干部選拔任用、科學(xué)民主決策程序、工作分配、重要工作審核把關(guān)、工作情況監(jiān)督檢查、工作業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)以及行政問(wèn)責(zé)制度執(zhí)行、獎(jiǎng)懲激勵(lì)措施等幾方面。

　　二、明確行政事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)要素

　　1、審計(jì)主體

　　包括提出審計(jì)主體（審計(jì)的授權(quán)人或委托人）和實(shí)施的審計(jì)主體（實(shí)際執(zhí)行的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員）。

　　2、審計(jì)客體和審計(jì)對(duì)象

　　審計(jì)客體是指接受審計(jì)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任承擔(dān)者和履行者，即行政事業(yè)單位內(nèi)部管理的領(lǐng)導(dǎo)干部。

　　審計(jì)對(duì)象是指審計(jì)客體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，包括審計(jì)客體承擔(dān)和履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任而發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性。

　　3、審計(jì)范圍

　　一般包括被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部擔(dān)任被審計(jì)職務(wù)的整個(gè)任期或某段任職期間。

　　4、組織方式

　　領(lǐng)導(dǎo)干部任職經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)當(dāng)按計(jì)劃進(jìn)行，每年年底，組織人事部門應(yīng)根據(jù)干部管理監(jiān)督工作需要，以書面形式向內(nèi)部審計(jì)部門提出審計(jì)委托書，提出下一年度領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的委托建議。

　　三、具體事項(xiàng)審計(jì)實(shí)施范圍內(nèi)容及方法和步驟

　?。ㄒ唬┴瀼貓?zhí)行有關(guān)經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)、方針政策和決策部署情況審計(jì)

　　范圍內(nèi)容

　　包括貫徹執(zhí)行黨和國(guó)家有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)方針政策；貫徹執(zhí)行系統(tǒng)內(nèi)上級(jí)單位的重要決策和領(lǐng)導(dǎo)批示；執(zhí)行部門有關(guān)經(jīng)濟(jì)規(guī)章制度和決策部署情況審計(jì)。

　　方法和步驟

　　1、收集關(guān)于被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的工作職責(zé)以及職責(zé)履行情況的相關(guān)文件和資料，對(duì)被審計(jì)單位的工作內(nèi)容、工作重點(diǎn)和被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的中心工作做到充分了解。

　　2、了解被審計(jì)單位及其行業(yè)的情況，被審計(jì)單位適用的相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)，被審計(jì)干部任職期間黨和國(guó)家對(duì)該行業(yè)系統(tǒng)的具體方針政策適用會(huì)計(jì)制度。

　　3、了解領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的總體工作思路，調(diào)閱領(lǐng)導(dǎo)干部任職間的事業(yè)發(fā)展規(guī)劃、經(jīng)濟(jì)規(guī)章制度、被審計(jì)單位年度工作計(jì)劃、工作思路、工作總結(jié)、年度業(yè)務(wù)統(tǒng)計(jì)資料、個(gè)人述職述廉報(bào)告，黨組（黨支部）會(huì)議紀(jì)要、辦公會(huì)議紀(jì)要，檢查領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間被審計(jì)單位貫徹執(zhí)行黨和國(guó)家有關(guān)經(jīng)濟(jì)法律、法規(guī)和方針政策情況。

　　4、了解被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間機(jī)構(gòu)設(shè)置及運(yùn)轉(zhuǎn)情況。約請(qǐng)被審計(jì)單位黨委（黨支部）、辦公室、人事等重要機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，可采取座談、個(gè)別訪談等方法。

　　5、走訪或咨詢有關(guān)部門。

　?。ǘ┲匾?jīng)濟(jì)決策制定和執(zhí)行情況審計(jì)

　　范圍內(nèi)容

　　包括決策調(diào)研、咨詢論證、征求意見(jiàn)、決策合法性、會(huì)議決定、決策糾錯(cuò)以及決策責(zé)任追究機(jī)制。

　　方法和步驟

　　1、檢查決策機(jī)制的建立健全情況。

　　2、檢查重要經(jīng)濟(jì)決策依據(jù)的合法合規(guī)性。

　　3、檢查重要經(jīng)濟(jì)決策程序的規(guī)范性。

　　一般包括重要預(yù)算分配管理決策執(zhí)行情況審計(jì)、重要基本建設(shè)項(xiàng)目決策執(zhí)行情況的審計(jì)、重要對(duì)外投資項(xiàng)目決策執(zhí)行情況審計(jì)、重要國(guó)有資產(chǎn)處置決策執(zhí)行情況審計(jì)。

　?。ㄈ╊A(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支真實(shí)性、合法性審計(jì)

　　方法和步驟

　　1、檢查預(yù)算編制與批復(fù)

　　2、檢查預(yù)算執(zhí)行

　　具體檢查包括基本支出必須嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的預(yù)算控制，涉及政府采購(gòu)范疇的事項(xiàng)必須履行政府采購(gòu)程序，涉及資產(chǎn)管理必須由資產(chǎn)管理部門實(shí)施相應(yīng)的管理和控制。項(xiàng)目支出預(yù)算管理應(yīng)遵循科學(xué)論證、合理排序的原則，申報(bào)的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)進(jìn)行充分的可行性論證和嚴(yán)格審核，分輕重緩急排序后，視當(dāng)年財(cái)力狀況擇優(yōu)進(jìn)行安排。

　　3、檢查非稅收入管理

　　具體檢查包括立項(xiàng)審批、收費(fèi)許可證和票據(jù)管理、收入征繳。

　　4、國(guó)有資產(chǎn)管理

　　具體檢查包括固定資產(chǎn)管理、流動(dòng)資產(chǎn)管理、對(duì)外投資管理、無(wú)形資產(chǎn)管理，涉及國(guó)有資產(chǎn)處置是否履行報(bào)批、公開拍賣等相關(guān)法律規(guī)定程序。

　　5、政府采購(gòu)

　　具體審計(jì)包括以下內(nèi)容：

　　（1）預(yù)算編報(bào)

　　審查部門政府采購(gòu)預(yù)算是否按照預(yù)算法和部門預(yù)算編制要求編制；審查是否存在已列入支出預(yù)算的貨物、工程和服務(wù)未按規(guī)定編報(bào)政府采購(gòu)預(yù)算；審查有無(wú)在年中因追加預(yù)算、政府采購(gòu)目錄及標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整等原因需要補(bǔ)報(bào)政府采購(gòu)項(xiàng)目。

　?。?）計(jì)劃編制

　　與政府采購(gòu)預(yù)算相比較審查是否存在未按照規(guī)定編制政府采購(gòu)計(jì)劃，未及時(shí)將采購(gòu)計(jì)劃報(bào)送政府集中采購(gòu)機(jī)構(gòu)等問(wèn)題；審查是否存在隨意變更采購(gòu)計(jì)劃和計(jì)劃外私自采購(gòu)的行為。

　?。?）組織實(shí)施

　　審查是否存在將應(yīng)由政府集中采購(gòu)機(jī)構(gòu)進(jìn)行的采購(gòu)化整為零，或以各種非正當(dāng)理由轉(zhuǎn)為部門集中采購(gòu)或部門分散采購(gòu)的問(wèn)題；對(duì)于單位自行采購(gòu)的項(xiàng)目，是否符合自行采購(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，采購(gòu)程序是否符合相關(guān)規(guī)定，審查采購(gòu)方式的確定是否合規(guī)，有無(wú)將應(yīng)公開招標(biāo)采購(gòu)的項(xiàng)目化整為零，審查招標(biāo)程序的適當(dāng)性。

　　（4）合同的簽訂與履行

　?。ㄋ模╊A(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支效益性審計(jì)

　　1、基本支出效益性審計(jì)

　?。?）人員支出的績(jī)效審計(jì)

　　根據(jù)部門核定的人員編制情況，審查部門的定員定額標(biāo)準(zhǔn)是否合理，有無(wú)超編、空編和人頭費(fèi)膨脹的現(xiàn)象；審查被審計(jì)單位人員與機(jī)構(gòu)職能是否配比，是否存在超員、冗員、人浮于事的現(xiàn)象；審查被審計(jì)單位關(guān)于工資、人員配備等的規(guī)定，職業(yè)準(zhǔn)則、技術(shù)規(guī)范是否恰當(dāng)。

　?。?）公用支出的績(jī)效審計(jì)

　　關(guān)注被審計(jì)單位是否最經(jīng)濟(jì)地利用資源，包括是否遵循了有關(guān)財(cái)政法律法規(guī)，是否采用適當(dāng)?shù)墓芾沓绦?，是否建立適當(dāng)?shù)募?lì)和約束機(jī)制，辦公用品的采購(gòu)是否貨比三家有無(wú)追求高標(biāo)準(zhǔn)和鋪張浪費(fèi)現(xiàn)象。

　?。?）項(xiàng)目支出效益性審計(jì)

　　項(xiàng)目立項(xiàng)背景和過(guò)程的檢查

　　審查項(xiàng)目立項(xiàng)是否經(jīng)過(guò)科學(xué)的決策程序，是否經(jīng)過(guò)充分的論證，是否與國(guó)家方針政策、預(yù)算資金支持的范圍和方向相符合等。

　　項(xiàng)目申報(bào)和批復(fù)程序的檢查

　　審查項(xiàng)目實(shí)施單位是否按規(guī)定程序和要求報(bào)送項(xiàng)目申報(bào)書，可行性研究報(bào)告、支出預(yù)算等；是否對(duì)立項(xiàng)依據(jù)的充分性、項(xiàng)目目標(biāo)的合理性、組織實(shí)施能力與條件、預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益、項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)等事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)審。

　　項(xiàng)目的實(shí)施情況檢查

　　對(duì)照項(xiàng)目實(shí)施方案、合同和審批的目標(biāo)與內(nèi)容，審查項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度，分析未按規(guī)定進(jìn)度實(shí)施的原因及對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的影響。審查項(xiàng)目調(diào)增調(diào)減情況，分析調(diào)增調(diào)減項(xiàng)目的內(nèi)容、原因及其合理性，以及對(duì)項(xiàng)目實(shí)施成本與產(chǎn)出效益的影響。

　　由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)尚處于探索發(fā)展階段，加之社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的迅速變化及本人認(rèn)識(shí)上的局限性，本文僅供有志于行政事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有關(guān)人員參考，只有通過(guò)不斷實(shí)踐才能豐富和推進(jìn)我國(guó)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，才能更好地服務(wù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展。