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(一)財(cái)務(wù)控制與內(nèi)部控制的關(guān)系
內(nèi)部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)自我調(diào)節(jié)和自我制約的內(nèi)在機(jī)制,處于企業(yè)管理中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置,尤其對(duì)于集團(tuán)企業(yè)來(lái)講。財(cái)務(wù)控制是內(nèi)部控制的重要組成部分。在整個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,生產(chǎn)、技術(shù)、人事、供應(yīng)、銷(xiāo)售、財(cái)務(wù)等工作各不相同,應(yīng)按照不同的工作性質(zhì)、內(nèi)容、范圍和實(shí)現(xiàn)的條件進(jìn)行控制,而財(cái)務(wù)控制是一種價(jià)值控制,可將不同崗位、不同部門(mén)、不同層次的業(yè)務(wù)活動(dòng)相結(jié)合。進(jìn)行綜合控制,它是內(nèi)部控制的中心環(huán)節(jié)。財(cái)務(wù)控制的綜合性最終表現(xiàn)為其控制內(nèi)容都?xì)w結(jié)在資產(chǎn)、利潤(rùn)成本這些綜合價(jià)值指標(biāo)上。
(二)財(cái)務(wù)控制在財(cái)務(wù)管理中的地位
財(cái)務(wù)管理內(nèi)容在不同的角度有不同的表達(dá)。從資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程分析,財(cái)務(wù)管理包括資金籌措、資金投放、資金營(yíng)運(yùn)、收入分配等;從管理環(huán)節(jié)分析,財(cái)務(wù)管理包括財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)控制和財(cái)務(wù)分析等。在上述各種內(nèi)容中最核心的部分是什么,理論界也有不同觀點(diǎn):有人認(rèn)為是籌措、投資與分配;有人認(rèn)為是財(cái)務(wù)決策:也有人認(rèn)為是財(cái)務(wù)控制。筆者贊成第三種觀點(diǎn)。其原因:一是由于企業(yè)內(nèi)部的多層次代理關(guān)系使財(cái)務(wù)管理劃分為出資者財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)和財(cái)務(wù)經(jīng)理財(cái)務(wù)多個(gè)層次。從企業(yè)內(nèi)部的角度分析,財(cái)務(wù)管理主要屬于經(jīng)營(yíng)者和財(cái)務(wù)經(jīng)理層次。而他們的基本職責(zé)是落實(shí)董事會(huì)的戰(zhàn)略決策。實(shí)施公司預(yù)算,所以稱其為執(zhí)行型,而不是決策型。二是在企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中,必然會(huì)與各方發(fā)生各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系,只有解決和協(xié)調(diào)好企業(yè)內(nèi)部各行為主體之間、企業(yè)與外部利益相關(guān)集團(tuán)之間的矛盾。才能保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。財(cái)務(wù)控制的任務(wù)就是通過(guò)調(diào)節(jié)、溝通和合作使個(gè)別、分散的財(cái)務(wù)行動(dòng)整合統(tǒng)一起來(lái),追求企業(yè)短期或長(zhǎng)期的財(cái)務(wù)目標(biāo)。所以,財(cái)務(wù)控制在企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系中處于核心地位。在企業(yè)集團(tuán)組織規(guī)模擴(kuò)大和資源有限的情況下,只有科學(xué)、合理地進(jìn)行財(cái)務(wù)控制,才能確保組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。若財(cái)務(wù)控制不嚴(yán),資源浪費(fèi)現(xiàn)象就會(huì)發(fā)生甚至出現(xiàn)敗德行為,使組織目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn),所以認(rèn)真研究現(xiàn)代企業(yè)制度條件下有效的財(cái)務(wù)控制方法,創(chuàng)建科學(xué)合理的財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)是十分必要的。
二、財(cái)務(wù)控制的方法
(一)合理配置財(cái)務(wù)管理權(quán)限
公司法人治理結(jié)構(gòu)是公司制的核心,要明確股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層的職責(zé),形成各負(fù)其責(zé)、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡的公司法人治理結(jié)構(gòu)。公司治理結(jié)構(gòu)是一種權(quán)利制衡機(jī)制,有權(quán)力,就應(yīng)有制衡。它們之間既相互獨(dú)立,又相互制約。股東會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理人和監(jiān)事會(huì)在各自的一定范圍內(nèi)獨(dú)立行使權(quán)力,承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任,享有相應(yīng)利益;同時(shí)又彼此制約,誰(shuí)都沒(méi)有無(wú)限的權(quán)力,從而有效保護(hù)各方權(quán)益,達(dá)到相互協(xié)調(diào)和制約的作用,保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
公司財(cái)務(wù)管理權(quán)可分為財(cái)務(wù)決策權(quán)、財(cái)務(wù)執(zhí)行權(quán)、財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)。財(cái)務(wù)決策權(quán)包括財(cái)務(wù)戰(zhàn)略決策和財(cái)務(wù)戰(zhàn)術(shù)決策。財(cái)務(wù)戰(zhàn)略決策必須集中在股東會(huì)和董事會(huì),而一般的或日常的財(cái)務(wù)決策則可授權(quán)經(jīng)理層來(lái)作出。經(jīng)理層在實(shí)施董事會(huì)的戰(zhàn)略決策時(shí)必須采用職能專門(mén)化的授權(quán)實(shí)施體制。即日常的財(cái)務(wù)活動(dòng)主要由職能化的財(cái)務(wù)管理部門(mén)來(lái)負(fù)責(zé)實(shí)施,并以責(zé)任中心和責(zé)任制的形式細(xì)化到具體部門(mén)和崗位。
財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)在公司內(nèi)部是分散配置的,包括橫向財(cái)務(wù)監(jiān)督、縱向財(cái)務(wù)監(jiān)督、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和員工財(cái)務(wù)監(jiān)督。其中,橫向財(cái)務(wù)監(jiān)督是在公司治理結(jié)構(gòu)內(nèi)部相平行的組織機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行的財(cái)務(wù)監(jiān)督和約束行為,包括供、產(chǎn)、銷(xiāo)部門(mén)之間的相互約束及會(huì)計(jì)部門(mén)的常規(guī)監(jiān)督;縱向財(cái)務(wù)監(jiān)督是公司內(nèi)部上級(jí)組織或個(gè)人對(duì)下級(jí)組織或個(gè)人的財(cái)務(wù)監(jiān)督約束行為;內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督是審計(jì)部門(mén)通過(guò)內(nèi)部常規(guī)稽核、離任審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)、監(jiān)督審查企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表等手段,對(duì)會(huì)計(jì)及其他部門(mén)實(shí)施內(nèi)部控制。員工監(jiān)督是基層群眾對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行的民主監(jiān)督,是群眾理財(cái)理念的具體化,有利于強(qiáng)化員工的主人翁意識(shí),但它是一種軟性監(jiān)督,須輔之于激勵(lì)方式。
上述權(quán)力是一個(gè)有機(jī)的整體。必須合理配置和落實(shí),否則就會(huì)權(quán)責(zé)不清,導(dǎo)致企業(yè)管理混亂,加大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),甚至使企業(yè)倒閉。在現(xiàn)代企業(yè)中權(quán)力的合理配置必須以合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)。“一股獨(dú)大”的情況下是很難建立合理的權(quán)力制衡機(jī)制的。
(二)完善內(nèi)部財(cái)務(wù)制度
建立健全內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的重要環(huán)節(jié),要嚴(yán)防有章不循,將已訂立的企業(yè)內(nèi)部控制制度“印在紙上、掛在墻上”,遇到具體問(wèn)題多強(qiáng)調(diào)靈活性,使內(nèi)部控制制度流于形式,失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。制度建設(shè)須遵循相對(duì)穩(wěn)定和動(dòng)態(tài)發(fā)展相結(jié)合的原則。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)看,財(cái)務(wù)制度的制訂和選擇過(guò)程是一個(gè)相關(guān)利益者根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境的變化為自身的經(jīng)濟(jì)利益和政治利益進(jìn)行博弈斗爭(zhēng)的過(guò)程。通過(guò)多次博弈之后,使制度不斷得到發(fā)展和完善,社會(huì)公認(rèn)程度日益提高,納什均衡點(diǎn)逐步由低層次向高層次遞進(jìn),最終趨向于“帕累托”最優(yōu)狀態(tài)。
(三)強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的檢查和考核
為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用,并使之不斷得到完善,企業(yè)必須定期對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核,看企業(yè)內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循,執(zhí)行中還存在什么問(wèn)題,并采取措施加以糾正。對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的要給予精神鼓勵(lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì);對(duì)于違規(guī)違章的,堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰,并與職務(wù)升降掛鉤。只有做到壓力與動(dòng)力相結(jié)合,才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的,使制度真正落到實(shí)處。
(四)建立良好的信息溝通系統(tǒng)
良好的信息溝通系統(tǒng)可以使權(quán)益各方及時(shí)掌握企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況,做出正確的決策和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。長(zhǎng)期以來(lái)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象普遍,難以為管理和監(jiān)督提供可靠的資料,造成監(jiān)督失控,經(jīng)濟(jì)效率低下。損害了投資人、債權(quán)人、員工及國(guó)家的利益。因此完善信息系統(tǒng),確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)有效,是強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)督的前提條件。
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