【摘 要】 抑制國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理中的尋租行為對(duì)提升國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值，具有重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。本文將預(yù)算管理置于尋租理論的框架下，從界定預(yù)算管理中租金的涵義出發(fā)，進(jìn)而提出了治理國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理尋租行為的對(duì)策。

　　【關(guān)鍵詞】 國(guó)有企業(yè)； 預(yù)算管理； 租金； 尋租行為

　　預(yù)算管理是通過(guò)預(yù)算對(duì)預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)資源進(jìn)行計(jì)劃、分配、組織、協(xié)調(diào)、控制，以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的的行為科學(xué)，也是控制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，建立自我約束機(jī)制的基本制度和手段。

　　預(yù)算系統(tǒng)通過(guò)資源的發(fā)散配置和收斂控制，保證資源投入對(duì)企業(yè)目標(biāo)的趨向。預(yù)算管理作為一種內(nèi)部契約機(jī)制，包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算分析、預(yù)算考核五個(gè)環(huán)節(jié)，在強(qiáng)化國(guó)有企業(yè)內(nèi)部管理、控制投資成本費(fèi)用支出、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益等方面具有積極作用。

　　隨著我國(guó)國(guó)有企業(yè)改革的深入，預(yù)算管理作為一種科學(xué)的內(nèi)部管理手段，充分發(fā)揮著控制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、建立自我約束機(jī)制等作用。由于種種原因，國(guó)有企業(yè)在實(shí)施預(yù)算管理的過(guò)程中存在大量尋租行為，國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理尋租行為表現(xiàn)為預(yù)算松弛、討價(jià)還價(jià)、歪曲信息、業(yè)績(jī)操縱等現(xiàn)象。

　　由于管理人員的尋租行為，導(dǎo)致了國(guó)有企業(yè)資源配置效率低下、內(nèi)部信息失真、激勵(lì)機(jī)制失效等一系列嚴(yán)重后果，使國(guó)有企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)保值增值這一目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。

　　一、國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理中租金的涵義及構(gòu)成

　　租金作為一個(gè)重要的經(jīng)濟(jì)學(xué)范疇，最初專指地租，是對(duì)土地生產(chǎn)力的支付。近代以來(lái)，其涵義不斷拓寬，租金泛指資本、勞動(dòng)、設(shè)備、土地等各種生產(chǎn)要素的租金，即支付給資源所有者的款項(xiàng)中超過(guò)其機(jī)會(huì)成本的收入。尋租理論中租金被進(jìn)一步用來(lái)表示由于政府的行政干預(yù)導(dǎo)致壟斷形成的超額利潤(rùn)及價(jià)差收入。

　　結(jié)合預(yù)算管理程序，國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理中的尋租行為可以定義為：在預(yù)算管理過(guò)程，國(guó)有企業(yè)代理人通過(guò)游說(shuō)、歪曲信息、賄賂等手段而獲得的額外預(yù)算資源價(jià)值與機(jī)會(huì)成本的差額。在預(yù)算編制中，代理人提出自身的種種困難進(jìn)行討價(jià)還價(jià)，并以此為由放寬預(yù)算要求，租金表現(xiàn)為預(yù)算松弛租金；在預(yù)算調(diào)整過(guò)程中，租金表現(xiàn)為追加的預(yù)算資源高于代理人尋租成本的差額；在預(yù)算考核環(huán)節(jié)，租金表現(xiàn)為代理人通過(guò)業(yè)績(jī)操縱完成預(yù)算目標(biāo)或建立儲(chǔ)備而獲得的凈收益。

　　根據(jù)Niskanen的官僚理論，作為官僚的國(guó)有企業(yè)經(jīng)理人，在其任職期間，通過(guò)追求預(yù)算的極大化來(lái)獲得職權(quán)，尤其是隨之而來(lái)的特權(quán)和個(gè)人榮譽(yù)等私人利益。因此，預(yù)算管理中尋租行為產(chǎn)生的租金通常由兩部分構(gòu)成：一是貨幣控制權(quán)即超額預(yù)算資源配給；二是非貨幣控制權(quán)即職權(quán)、個(gè)人在企業(yè)中的地位等。

　　二、國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理尋租行為的治理對(duì)策

　　在尋租行為產(chǎn)生的原因中，外部市場(chǎng)交易環(huán)境屬于宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境，由國(guó)家進(jìn)行調(diào)控，至于國(guó)有企業(yè)內(nèi)部如何治理尋租行為，沿著治理的總體思路，結(jié)合其產(chǎn)生原因可以提出如下的治理對(duì)策。

　?。ㄒ唬┩晟乒局卫頇C(jī)制

　　國(guó)有企業(yè)研究專家巴里﹒諾頓認(rèn)為，國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理應(yīng)當(dāng)建立在完善的公司治理基礎(chǔ)上，并且不宜用行政手段干預(yù)公司治理。預(yù)算管理作為一種權(quán)利控制管理，是公司治理機(jī)制在權(quán)、責(zé)、利方面的細(xì)化，完善公司治理可以為其運(yùn)行提供一個(gè)規(guī)范的制度環(huán)境。完善治理機(jī)制可以從以下角度考慮：

　　1.在產(chǎn)權(quán)制度上，建立多元化的股權(quán)結(jié)構(gòu)約束是一條可行路徑。由于局部和單位利益的驅(qū)使，股東之間相互競(jìng)爭(zhēng)從而形成一種制衡機(jī)制，能夠減少國(guó)有股股東決策的隨意性，抑制其設(shè)租行為，減少租源的產(chǎn)生。

　　2.建立國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量?jī)?nèi)部控制機(jī)制。國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制機(jī)制由國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制、注冊(cè)會(huì)計(jì)師控制和證券監(jiān)管部門控制三個(gè)要素組成，通過(guò)它們正常執(zhí)行自己的職能及各職能間的相互制約，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。內(nèi)部控制由國(guó)有企業(yè)內(nèi)部各相關(guān)部門組成，通過(guò)公司內(nèi)部會(huì)計(jì)部門、審計(jì)部門、各經(jīng)營(yíng)部門、股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的職能活動(dòng)來(lái)完成。其機(jī)制主要從以下幾個(gè)方面來(lái)實(shí)現(xiàn)：

　　1）要提高董事會(huì)的獨(dú)立性，增加董事會(huì)中獨(dú)立董事的比重；要深化獨(dú)立董事選任、報(bào)酬發(fā)放等方面的改革。

　　2）必須合理、有效地設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。要將國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)部門和財(cái)務(wù)管理部門分立，分屬不同領(lǐng)導(dǎo)，分擔(dān)不同職能。財(cái)務(wù)管理部門由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)部門由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，主要會(huì)計(jì)人員由董事會(huì)任命，并向董事會(huì)負(fù)責(zé)，讓會(huì)計(jì)人員真正成為會(huì)計(jì)信息供給的主體，使會(huì)計(jì)人員有責(zé)任也有能力拒絕管理人員的不合理要求，避免管理人員舞弊。同時(shí)，采取措施大力加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，提高會(huì)計(jì)人員各方面素質(zhì)，包括職業(yè)道德水準(zhǔn)。

　　3）必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)。一是要設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，歸屬監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。二是要加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)和經(jīng)理的監(jiān)督。從我國(guó)的實(shí)踐來(lái)看，監(jiān)事的報(bào)酬實(shí)際上由管理層決定，這就使得監(jiān)事在經(jīng)濟(jì)上受制于管理當(dāng)局，從而喪失獨(dú)立性。因此，要考慮監(jiān)事的報(bào)酬和其他福利由股東大會(huì)決定，而不應(yīng)當(dāng)由其監(jiān)督的董事會(huì)或經(jīng)理決定。三是可以通過(guò)賦予監(jiān)事會(huì)更大的監(jiān)督、彈劾、起訴權(quán)等方法，保證在內(nèi)部人員控制的情況下能保護(hù)股東、職工的合法權(quán)益。

　　3.建立合理的經(jīng)理人激勵(lì)制度。利益不一致是導(dǎo)致國(guó)有預(yù)算管理尋租行為產(chǎn)生的根本動(dòng)因，而一項(xiàng)合理的激勵(lì)制度一方面能實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)經(jīng)理人的個(gè)人利益與企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益最大化的雙重目標(biāo)；另一方面能使經(jīng)理人通過(guò)從事生產(chǎn)性活動(dòng)所獲得成本收益率高于尋租活動(dòng)的成本收益率。合理的激勵(lì)制度應(yīng)針對(duì)不同層次的責(zé)任人采用相應(yīng)的激勵(lì)方式，如：企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的報(bào)酬應(yīng)部分與企業(yè)業(yè)績(jī)掛鉤；企業(yè)部門經(jīng)理的報(bào)酬除考慮部門收益、成本等財(cái)務(wù)指標(biāo)外，還應(yīng)考慮其他非財(cái)務(wù)指標(biāo)，如顧客滿意度等。

　　（二）建立全面預(yù)算管理體系

　　1.樹立基于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的全面預(yù)算管理體系

　　企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理，首先，必須樹立預(yù)算管理與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合的理念。企業(yè)全面預(yù)算管理的編制和組織實(shí)施應(yīng)該與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相配合，其核心在于對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展的安排和計(jì)劃，對(duì)企業(yè)內(nèi)部資源的合理分配、考核和控制，因此全面預(yù)算管理是企業(yè)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的基本手段，應(yīng)該全面服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。其次，全面預(yù)算管理的功能和效用的發(fā)揮必須以企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)，預(yù)算管理的實(shí)施與各級(jí)各部門的業(yè)績(jī)考評(píng)相結(jié)合，使各級(jí)各部門對(duì)預(yù)算的整個(gè)過(guò)程給予重視和配合。

　　2.加強(qiáng)預(yù)算管理的過(guò)程控制

　　預(yù)算控制是落實(shí)預(yù)算、保障預(yù)算實(shí)現(xiàn)的有效措施，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算管理的過(guò)程控制有益于及時(shí)發(fā)現(xiàn)尋租行為，抑制尋租活動(dòng)。預(yù)算是一個(gè)系統(tǒng)的過(guò)程，其中的每一個(gè)環(huán)節(jié)都不能忽視。加大預(yù)算過(guò)程控制的關(guān)鍵在于通過(guò)實(shí)施追蹤控制加強(qiáng)對(duì)預(yù)算管理的監(jiān)督，即及時(shí)地對(duì)各責(zé)任單位進(jìn)行檢查、追蹤，將實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)與每一項(xiàng)預(yù)算目標(biāo)相聯(lián)系，并與預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，分析差異找出原因，以便于進(jìn)一步地執(zhí)行與控制。對(duì)于已發(fā)現(xiàn)的歪曲信息等尋租行為給予嚴(yán)厲處罰甚至降低其職務(wù)或解聘，加大尋租風(fēng)險(xiǎn)和一旦被發(fā)現(xiàn)所需付出的成本，使尋租無(wú)利可圖。

　　3.建立公開透明的信息傳遞系統(tǒng)

　　信息不對(duì)稱是尋租行為產(chǎn)生的前提條件，為了確保預(yù)算系統(tǒng)的高效運(yùn)行、協(xié)調(diào)，必須建立一個(gè)公開、透明的信息傳遞系統(tǒng)，提高預(yù)算編制、決策和監(jiān)督的透明度，使準(zhǔn)租金得以暴露。首先，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)核算部門的作用，建立與預(yù)算相適應(yīng)的責(zé)任會(huì)計(jì)制度，明確會(huì)計(jì)核算的責(zé)任主體，盡可能將預(yù)算管理各環(huán)節(jié)產(chǎn)生的信息納入核算系統(tǒng)，及時(shí)記錄、報(bào)告預(yù)算執(zhí)行狀況并進(jìn)行差異分析。其次，完善信息反饋系統(tǒng)，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行信息和差異反饋的及時(shí)性。最后，充分利用計(jì)算機(jī)的信息集成作用，建立預(yù)算管理的信息化工作平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)信息共享，全面地監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況，加快信息反饋，使預(yù)算差異的分析快捷、科學(xué)、準(zhǔn)確，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)成本、費(fèi)用預(yù)算強(qiáng)有力的約束，最終減弱代理人的信息優(yōu)勢(shì)，加大尋租難度及成本。

　　4.設(shè)計(jì)合理的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度

　　業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)必須以完整的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系為前提，將預(yù)算指標(biāo)作為評(píng)估的唯一依據(jù)并不可取，過(guò)分強(qiáng)調(diào)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)有可能事與愿違。如業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系僅考慮管理人員所在部門的獲利能力，而不考慮企業(yè)稀缺資源的成本必然導(dǎo)致虛報(bào)預(yù)算和歪曲信息。因此在設(shè)計(jì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)必須結(jié)合多個(gè)維度，綜合考慮成本收益，將預(yù)算準(zhǔn)確度、預(yù)算資源投入產(chǎn)出率等納入指標(biāo)體系。

　?。ㄈ?qiáng)化保障監(jiān)督機(jī)制

　　1.培育企業(yè)文化

　　預(yù)算管理作為企業(yè)的一種內(nèi)部控制手段，有相應(yīng)企業(yè)文化支撐才能取得事半功倍的效果。在公司治理關(guān)系中，委托人和代理人之間應(yīng)按法律要求和公司章程規(guī)定，勤勉盡責(zé)地履行相應(yīng)義務(wù)。這就要求代理人在行使所有者權(quán)利時(shí)誠(chéng)實(shí)守信。培育誠(chéng)實(shí)守信的企業(yè)文化，通過(guò)建立代理人誠(chéng)信檔案喚起他們的正義感和責(zé)任感，加強(qiáng)職業(yè)道德培訓(xùn)，增強(qiáng)代理人的主人翁意識(shí)，引導(dǎo)代理人走向更高的需求層次即個(gè)人價(jià)值中社會(huì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)，從而從意識(shí)上消除尋租行為。

　　2.強(qiáng)化外部力量的監(jiān)督

　　除國(guó)資委外，國(guó)有企業(yè)外部監(jiān)督力量主要來(lái)自于社會(huì)中介機(jī)構(gòu)和充當(dāng)債權(quán)人的銀行，稅務(wù)部門也在一定程度上起到了監(jiān)督的作用。社會(huì)中介機(jī)構(gòu)如會(huì)計(jì)師事務(wù)所在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)對(duì)國(guó)有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況能夠較為全面地了解，揭示出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題。尤其是對(duì)貨幣資金及費(fèi)用支出合理性的審計(jì)，可以發(fā)現(xiàn)預(yù)算管理的漏洞。針對(duì)離任高層經(jīng)理人的離任審計(jì)，能夠加大其尋租的心理成本，從而抑制尋租行為。

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