摘要：研究與開發(fā)活動對經濟增長，社會進步以及綜合國力的提高具有非常重要的作用。在當今知識經濟條件下，研究與開發(fā)（R&D）能力更是成為衡量及決定一個國家科技進步和綜合競爭力重要因素。本文在借鑒發(fā)達國家用于激勵R&D支出的稅收優(yōu)惠政策后,提出了對我國R&D支出稅收政策的改進思路。

　　1 我國企業(yè)研發(fā)支出的稅收優(yōu)惠現(xiàn)狀

　　我國現(xiàn)在實行的是以企業(yè)所得稅為主，以流轉稅優(yōu)惠、加速折舊、額外費用扣除等為輔的稅收優(yōu)惠體系以促進企業(yè)的研究與開發(fā)支出。在一定程度上加大了企業(yè)的研究與開發(fā)投入，從而促進企業(yè)的創(chuàng)新活動。

　　1.1 企業(yè)所得稅對研發(fā)支出的優(yōu)惠 新企業(yè)所得稅法及其實施條例于2008年1月1日起施行，與原稅法相比，加大了對企業(yè)研發(fā)活動的支持力度，有了很多新的優(yōu)惠規(guī)定：

　　1.1.1 新稅法規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生時的研究開發(fā)費用，可以在計算應納稅所得額時加計50%扣除。新稅法中將內資企業(yè)研發(fā)費用加計抵扣應納稅所得額政策適用對象由工業(yè)企業(yè)擴大到所有企業(yè)，同時取消了內外資企業(yè)研發(fā)費用比上年增長10%才能加計抵扣的限制條件，規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。

　　1.1.2 新稅法規(guī)定，企業(yè)里由于技術進步，產品更新?lián)Q代較快以及常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產，可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法計提固定資產的折舊。但是采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于稅法規(guī)定的折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。該項優(yōu)惠政策統(tǒng)一規(guī)定了加速折舊優(yōu)惠的范圍和方式，體現(xiàn)稅收優(yōu)惠由直接優(yōu)惠向間接優(yōu)惠的轉變。

　　1.2 增值稅對研發(fā)支出的優(yōu)惠 我國目前把東北老工業(yè)基地和中部地區(qū)26個老工業(yè)基地城市，內蒙古東部五盟市以及汶川地震受災嚴重地區(qū)，納為增值稅轉型改革試點。在這些區(qū)域推行的是消費型增值稅而非傳統(tǒng)的生產型增值稅，即允許幾乎所有的外購項目實行按抵扣憑證上注明的稅額進行抵扣，無論是固定資產還是流動資產均可憑購貨發(fā)票上注明的已納稅款在當期應交增值稅中予以抵扣。這對企業(yè)的研發(fā)活動給予了一定的鼓勵和支持，很大程度上促進這些區(qū)域企業(yè)的發(fā)展。

　　2 我國企業(yè)研發(fā)（R&D）支出的稅收優(yōu)惠存在的問題

　　盡管我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策在支持企業(yè)研發(fā)活動中起到了很大促進作用，使得企業(yè)的研發(fā)支出逐年上升。我國也在稅收優(yōu)惠政策方面不斷加強和改進，已逐漸趨于完善。但是面對現(xiàn)今企業(yè)和經濟的發(fā)展形勢，目前的稅收政策還是存在很多亟待解決的問題：

　　2.1 對適用研發(fā)稅收優(yōu)惠的行業(yè)范圍沒有明確的界定 新企業(yè)所得稅法中沒有對開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費加計扣除優(yōu)惠的適用行業(yè)范圍予以明確。從中央和地方政府頒布的鼓勵自主創(chuàng)新的稅收政策來看，以下的項目都可以享受研發(fā)支出加計扣除的稅收優(yōu)惠：工業(yè)設計和軟件開發(fā)；大型的維護和技術升級項目；信息技術的運用；文化創(chuàng)意；技術先進型服務等。

　　2.2 技術開發(fā)費所包含的具體內容不夠明確 技術開發(fā)費的確認有幾個問題應當明確：一是技術開發(fā)費發(fā)生地點的確定。是否只有在實驗室或研發(fā)中心進行的活動才符合加計扣除的要求，發(fā)生在生產線上的研發(fā)活動能否加計扣除。二是支付給第三方的技術開發(fā)費是否享受加計扣除的稅收優(yōu)惠。三是技術改造、產業(yè)升級中的具體研究開發(fā)項目，產品改良與工藝改進等是否可以申請加計扣除。四是技術開發(fā)費中被確認為無形資產的部分是否可享受加計扣除的優(yōu)惠。

　　2.3 加計扣除及加速折舊有限制 在企業(yè)的研發(fā)階段和產品開發(fā)期需要大量的研發(fā)費用的投入，擔這個時期企業(yè)往往尚無經營業(yè)績，一般處于虧損狀態(tài)。稅法中規(guī)定的當年不足抵扣的部分遞延期限不能超過5年，如果五年的抵扣仍然不能完全抵扣完全，就會使得企業(yè)不能充分享受這個階段的稅收優(yōu)惠。

　　2.4 研發(fā)設備的增值稅進項稅金不能抵扣 雖然我國現(xiàn)在正在從生產型增值稅向消費型增值稅轉變。但是目前我國除幾個特定區(qū)域實行消費型增值稅外，大部分地方還實行生產型增值稅，即不允許企業(yè)在購置研發(fā)設備等固定資產時的增值稅以進項稅金抵扣，這種做法加大了當期企業(yè)的增值稅負擔，增加了我國企業(yè)的研發(fā)成本，削弱了我國企業(yè)的國際競爭力。

　　2.5 未考慮高科技人員個人所得稅抵扣問題 技術創(chuàng)新中最主要的投入和基礎在于人力資本，而我國現(xiàn)行的個人所得稅法中并對慮研發(fā)人員予以稅收優(yōu)惠。這樣不能調動高科技人員的研發(fā)積極性。

　　3 我國企業(yè)研發(fā)（R&D）支出稅收優(yōu)惠的改進措施

　　分析了我國企業(yè)研發(fā)支出稅收優(yōu)惠的現(xiàn)狀，認識了現(xiàn)今存在的問題，可以針對性地提出幾點改進意見，以完善我國的稅收優(yōu)惠體制。

　　3.1 擴大研發(fā)支出加計扣除范圍 我國對于可以加計扣除并沒有明確的規(guī)定，而且可扣除的范圍比較小，不利于企業(yè)的刺激企業(yè)的研發(fā)活動。可以在以下方面加大扣除范圍：首先，技術開發(fā)費發(fā)生的地點不應只局限于實驗室和研發(fā)中心，只要發(fā)生了研發(fā)支出，則不論技發(fā)生的地點在哪里只要是為研發(fā)的支出均應適用加計扣除。其次，支付給第三方的技術開發(fā)費應允許享受加計扣除的稅收優(yōu)惠。否則企業(yè)在自行研究開發(fā)與外包研發(fā)間進行的商業(yè)選擇會因稅收優(yōu)惠被扭曲，從而對整體經濟效率產生影響。

　　3.2 擴大固定資產的加速折舊范圍 我國的稅法現(xiàn)在只是對能促進技術進步，產品更新?lián)Q代較快以及常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產才允許用加速折舊的方法計提折舊，而其它的固定資產卻不能。折舊范圍的局限使得很多企業(yè)的很多固定資產不能享受稅收優(yōu)惠，在一定程度上阻礙了企業(yè)的研發(fā)活動。因此應該擴大固定資產的加速折舊范圍，使得更多用途的固定資產可以加速折舊，抵減當期的所得稅。

　　3.3 縮短我國企業(yè)用于R&D 的機器設備的折舊年限 我國規(guī)定企業(yè)用于研究開發(fā)的機器設備價值低于10萬元的列入技術開發(fā)費在當期計算加計扣除；超過10萬元的，計提折舊并將折舊列入技術開發(fā)費的范疇在當期計算加計扣除，折舊年限確定為3－5年。所以縮短我國企業(yè)用于R&D的機器設備的折舊年限將有助于企業(yè)緊跟技術潮流，確保研發(fā)設備投資的良性循環(huán)。

　　3.4 對企業(yè)用于R&D 的機器設備的進項稅金允許抵扣 現(xiàn)行“生產型”增值稅規(guī)定固定資產所負擔的稅款不能抵扣，使得資本有機構成較高的高新技術企業(yè)和高科技產品的稅負增加，直接影響對高新技術的投資的積極性，制約了科技企業(yè)的發(fā)展。“生產型”增值稅導致對購入固定資產重復征稅，造成出口產品價格包括某些稅收成分在內，不能實現(xiàn)充分退稅，也直接影響高新技術產品出口。

　　3.5 對研發(fā)人員的個人所得稅予以稅收優(yōu)惠 高科技人才在研發(fā)活動中起著舉足輕重的作用，對研發(fā)人員的一些稅收鼓勵可以加大他們的研發(fā)積極性。例如對高新技術研發(fā)人員的工資獎金或股權分紅收入提高其免征額或者在計算個人所得稅時可以扣除一定比例等。這樣的優(yōu)惠舉措才可以提高研發(fā)人員的研發(fā)積極性，從而促進科技發(fā)展。

　　4 結束語

　　綜上所述，我國從改革開放以來已越來越關注研發(fā)支出的稅收激勵機制，也在不斷改進實施措施。但由于我國的國情限制，未能達到優(yōu)化狀態(tài)，與發(fā)達國家也存在很大的差距。從事物演變的角度來看，通過對現(xiàn)狀的深刻認識剖析，對問題的慎重思考總結，可以充分相信我國稅收優(yōu)惠體制會逐步趨于完善。

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