2010-09-24 16:04 來源：夏秉義
【摘要】綜合績效評價是指以投入產出分析為基本方法，通過建立綜合評價指標體系，對照相應的行業(yè)評價標準，對企業(yè)特定經營期間的盈利能力、資產質量、債務風險、經營增長以及管理狀況等進行的綜合評判。如何更加有效地發(fā)揮其作用，需要進一步探討和逐步去完善。
開展企業(yè)績效評價是國際上一些國家加強國有企業(yè)管理的普遍做法，只是方法不盡相同。在我國，改革開放以后與經濟管理體制相適應的國有企業(yè)績效評價體系也逐漸得到了發(fā)展、完善，但在評價結果的應用中卻沒有得到充分的發(fā)揮。如何拓展績效評價的應用、更加有效地發(fā)揮其作用，值得探討。
一、國資監(jiān)管的歷史沿革
1978年12月召開的黨的十一屆三中全會是我國歷史上的一個轉折點，這次會議做出了把工作重點轉移到我國現(xiàn)代化建設的戰(zhàn)略決策，決定進行經濟管理體制改革，相應地，企業(yè)績效評價體系開始出臺。財政部于1995年制定了《財政部企業(yè)經濟效益評價指標體系》。1999年財政部、國家經貿委、人事部和國家計委聯(lián)合發(fā)布了《國有資本金績效評價指標體系》及《國有資本金績效評價操作細則》。經過三年多的評價試點和試行，財政部、國家經貿委、中央企業(yè)工委、勞動保障部和國家計委在總結實踐經驗的基礎上，對《國有資本金績效評價操作細則》進行了修訂，并于2002年重新頒布了《國有資本金績效評價操作細則（修訂）》。2003年國資委成立時，國務院在“三定規(guī)定”和《企業(yè)國有資產監(jiān)督管理暫行條例》中明確規(guī)定，要建立企業(yè)績效評價體系，開展所出資企業(yè)綜合評價工作。經過三年的實踐，國有資產監(jiān)管體系框架已初步建立，各項基礎管理制度日益完善。但是對國有企業(yè)包括中央企業(yè)經營行為的引導力度依然不夠，一些企業(yè)只重視當期利潤目標，忽視持續(xù)發(fā)展能力和市場競爭力的培養(yǎng)，短期行為比較嚴重。為了發(fā)展具有自主知識產權和國際競爭力的大公司、大企業(yè)集團，引導國有企業(yè)尤其是中央企業(yè)健康發(fā)展，需要一套全面評判企業(yè)盈利能力和資產運營質量，診斷企業(yè)經營管理中存在的問題，引導企業(yè)正確經營的綜合績效評價體系�；谶@樣的背景，國務院國資委研究制定了《中央企業(yè)綜合績效評價管理暫行辦法》，并于2006年4月7日以國資委令第14號頒布，又一新的國有資產管理監(jiān)督手段呈現(xiàn)在大家面前。
《中央企業(yè)綜合績效評價管理暫行辦法》是根據(jù)出資人監(jiān)管工作需要制定的，所規(guī)定的企業(yè)綜合績效評價體系具有綜合評判、分析診斷和行為引導三大功能，充分體現(xiàn)了全面性、綜合性與客觀公正性的特點：一是以投入產出分析為核心，分析出資人資本的回報水平和盈利質量，這是出資人資本屬性的內在規(guī)定。二是多角度綜合評價，其中：財務績效的評價包括了企業(yè)盈利能力、資產質量、債務風險和經營增長四個方面，以綜合反映企業(yè)的財務狀況；對管理績效的評價包括了企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行能力、經營決策水平、風險控制能力等八個方面，以全面反映企業(yè)的管理水平。三是定量評價與定性評價相結合，評價體系將企業(yè)經營績效分為財務績效和管理績效兩個方面，分別設置定量財務指標和定性評議指標予以反映，以克服單純定量評價的不足。四是運用行業(yè)標準進行評價，包括國內標準和國際標準，這一方面可以增強評價結果的客觀公正性；另一方面有利于引導企業(yè)開展對標活動，尋找自身差距，并向國內、國際先進標準看齊。
二、當前企業(yè)綜合績效評價的應用情況
目前，企業(yè)綜合績效評價主要應用在企業(yè)負責人經濟責任審計和企業(yè)財務監(jiān)督工作方面。過去的經濟責任審計在評判企業(yè)經營者任期經營業(yè)績方面缺乏有效的手段，而將企業(yè)綜合績效評價運用到經濟責任審計工作中，可以為綜合評判經營者的任期經營業(yè)績提供基礎，從而有利于形成客觀、公正的審計結論。因此，企業(yè)綜合績效評價是企業(yè)負責人管理的一個重要工具。在財務監(jiān)督工作中應用綜合績效評價手段，主要是根據(jù)企業(yè)經審計的財務決算報表實施年度績效評價，以進一步檢驗企業(yè)的經營成果，診斷企業(yè)經營管理存在的問題，揭示經營風險，提高經營管理水平，引導企業(yè)健康發(fā)展。
三、財務監(jiān)管手段與綜合績效評價的結合
為了推動企業(yè)“規(guī)范、科學、穩(wěn)健、高效”的發(fā)展，國資委采取了一系列行之有效的監(jiān)管手段，完善了出資人監(jiān)管工作體系，有財務預算、財務快報、財務決算、財務審計、績效評價、業(yè)績考核等等。但在這個內在聯(lián)系非常密切的過程中，卻缺少一個強有力的工具去貫穿整個過程，使之無法相互銜接、無法形成合力、無法發(fā)揮更好的作用。如何完善事前引導、事中控制、事后監(jiān)督（財務預算、財務動態(tài)監(jiān)測、財務決算）的財務管理體系，目前來看，憑借績效評價所獨有的特點，采用績效評價無疑是最好的手段。
對財務預算進行績效評價，可以從企業(yè)盈利能力、資產質量、債務風險和經營增長四個方面進行分析，客觀、公正地指出存在的問題，反饋意見，以便企業(yè)進行調整和控制。同時，計算績效改進度，若大于1說明企業(yè)財務預算基本合理；若小于1說明企業(yè)預算過于保守，從而進一步驗證預算的科學性。需要說明的是，我們需要下定決心建立一套科學的預計標準值與之配套，從目前預測能力看是沒有問題的，主要是解決觀念的問題。
在財務動態(tài)監(jiān)測中引入績效評價，是指對企業(yè)季度報表進行評價，將得出的結果與財務預算評價結果進行對比，如果結果相近則說明企業(yè)運行較為正常；如果結果偏離較大則要根據(jù)企業(yè)所處的行業(yè)特性進行分析，根據(jù)分析結果一方面警示企業(yè)采取相應措施；另一方面可以作為預算調整的依據(jù)。
對財務決算進行績效評價除前述的作用外，還可以綜合評判企業(yè)財務預算的科學性和預算執(zhí)行的有效性，更為主要的是可為業(yè)績考核提供有力的保障。業(yè)績考核是出資人對經營者所下達的最低完成指標，但在過程中往往出現(xiàn)企業(yè)根據(jù)業(yè)績考核目標倒擠財務預算的現(xiàn)象，使財務預算無法發(fā)揮應有的作用；根據(jù)業(yè)績考核目標進行報表粉飾，使財務決算失真。利用績效評價評判企業(yè)經營成果，有利于企業(yè)從主觀上真實反映經營成果。
隨著經濟市場化、全球化步伐的加快，以及科學技術和網絡技術的飛速發(fā)展，企業(yè)財務管理工作日益重要�？冃гu價工具憑借其特點，其應用范圍將更為廣闊，不僅在財務監(jiān)督方面發(fā)揮著重要的作用，在經濟結構調整、收入分配、發(fā)展規(guī)劃、人事任免、投資評審等領域以及企業(yè)集團內部運用綜合績效評價手段實施子公司監(jiān)管也將發(fā)揮重要的作用，需要逐步去完善。
【主要參考文獻】
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