在我國(guó)的稅收體系中，增值稅既是一個(gè)年輕的稅種，又是一個(gè)舉足輕重的稅種。消費(fèi)型增值稅對(duì)減輕企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，擴(kuò)大出口貿(mào)易方面具有積極作用，但增值稅轉(zhuǎn)型的一些潛在風(fēng)險(xiǎn)也不容忽視。

　　一、增量抵扣的政策抑制轉(zhuǎn)型進(jìn)程

　　這次增值稅轉(zhuǎn)型只允許抵扣新增機(jī)器設(shè)備(固定資產(chǎn))所含稅款，對(duì)存量資產(chǎn)則不準(zhǔn)扣除。這是因?yàn)槲覈?guó)固定資產(chǎn)存量相當(dāng)大，如允許所有已購(gòu)置固定資產(chǎn)所含稅款進(jìn)行抵扣，有可能使財(cái)政收入缺口過(guò)大，從而危及經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。但是這部分稅額不予抵扣，將在一定程度上產(chǎn)生了政策扭曲和逆向調(diào)節(jié)，造成新舊企業(yè)之間新的不平等。經(jīng)營(yíng)好的企業(yè)在同等條件下寧愿購(gòu)買新的固定資產(chǎn)，而不愿實(shí)施兼并，不利于企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)重組，誘發(fā)盲目投資和重復(fù)建設(shè)。

　　因此，筆者認(rèn)為，在購(gòu)進(jìn)存量固定資產(chǎn)時(shí)，可以允許扣除當(dāng)期應(yīng)計(jì)入成本的折舊，而這樣處理既可減輕財(cái)政收入的壓力，又可在一定程度上消除不予抵扣的弊端，逐步實(shí)現(xiàn)“全抵扣”。

　　二、增值稅稅基過(guò)窄，影響中央和地方財(cái)政收入

　　1994年稅制改革以后，增值稅成為我國(guó)的主體稅種，其收入規(guī)模占稅收總量的50％左右。作為中央和地方共享稅，其構(gòu)成了中央財(cái)政和地方財(cái)政的“半壁江山”。而通過(guò)這次增值稅轉(zhuǎn)型改革，預(yù)計(jì)2009年將為減輕企業(yè)負(fù)稅共約1233億元。如果增值稅轉(zhuǎn)型改革后，納稅人增加其固定資產(chǎn)存量出現(xiàn)新的遞增高峰，可能會(huì)出現(xiàn)銷項(xiàng)稅額不能滿足抵扣的情況，某些地區(qū)將難以承受這種突如其來(lái)的重壓。

　　因此，擴(kuò)大增值稅稅基，不僅有利于完善增值稅的抵扣鏈條，也增加了稅收收入。從本質(zhì)上講，增值稅征收范圍越寬，越能發(fā)揮增值稅的中性功能。我國(guó)現(xiàn)行增值稅主要覆蓋商品生產(chǎn)領(lǐng)域和流通領(lǐng)域，建筑，交通運(yùn)輸、郵電通信及其他勞動(dòng)服務(wù)產(chǎn)業(yè)仍實(shí)行營(yíng)業(yè)稅，這些不利于生產(chǎn)性勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅款的合理抵扣，不能充分發(fā)揮增值稅的調(diào)節(jié)功能。在具體擴(kuò)稅過(guò)程中，應(yīng)本著稅率統(tǒng)一，公平稅負(fù)的原則，應(yīng)包括到所有創(chuàng)造和實(shí)現(xiàn)增值稅的領(lǐng)域，應(yīng)包括到所有創(chuàng)造和實(shí)現(xiàn)增值稅的領(lǐng)域，逐步將營(yíng)業(yè)稅并入增值稅的范疇，拓寬稅基，緩解了轉(zhuǎn)型帶來(lái)的稅收收入減少。

　　三、一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)線偏高

　　增值稅轉(zhuǎn)型改革中，為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負(fù)水平，促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展和擴(kuò)大就業(yè)，降低小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，統(tǒng)一調(diào)低至3％。但是，現(xiàn)行一般納稅人劃分的標(biāo)準(zhǔn)過(guò)高，年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)工業(yè)企業(yè)為100萬(wàn)元，商業(yè)企業(yè)為180萬(wàn)元。大部分納稅人應(yīng)稅銷售額達(dá)不到這個(gè)數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，從而帶來(lái)一系列的問(wèn)題，

　　因此，應(yīng)進(jìn)一步放寬一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。建議將有固定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，財(cái)務(wù)制度健全的生產(chǎn)型企業(yè)全部納入一般納稅人范圍。此外，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，允許達(dá)到一定條件的商業(yè)經(jīng)營(yíng)小規(guī)模納稅人選擇轉(zhuǎn)為一般納稅人，讓更多的企業(yè)享受到增值稅轉(zhuǎn)型帶來(lái)的優(yōu)惠。

　　四、減免稅優(yōu)惠過(guò)多過(guò)亂，不利于增值稅抵扣鏈條的完善

　　1994年稅制改革以后，為了體現(xiàn)對(duì)某些行業(yè)的扶持和對(duì)弱勢(shì)群體的關(guān)懷，我國(guó)增值稅制度規(guī)定的大量的減免稅政策。過(guò)多的中間環(huán)節(jié)和進(jìn)口環(huán)節(jié)的減免稅度政策不利于增值稅鏈條的完整，使增值稅偏離中性原則和公平原則。

　　筆者認(rèn)為，應(yīng)對(duì)現(xiàn)行增值稅優(yōu)惠政策進(jìn)行清理，凡到期的一律恢復(fù)征稅；對(duì)繼續(xù)減免已無(wú)必要的，應(yīng)盡快取消減免稅照顧，恢復(fù)征稅。同時(shí)，協(xié)調(diào)各種優(yōu)惠措施、協(xié)調(diào)財(cái)政支持與稅收優(yōu)惠的關(guān)系。