近來，稅務(wù)機關(guān)在日常稅收管理中發(fā)現(xiàn)，少數(shù)境外機構(gòu)通過派遣人員為境內(nèi)企業(yè)提供管理和技術(shù)服務(wù)，對取得的所得未按規(guī)定履行所得稅申報納稅義務(wù)，造成非居民企業(yè)所得稅收入流失。本文僅就菏澤某集團(tuán)制藥有限公司扣繳境外勞務(wù)預(yù)提所得稅征管工作中存在的一些問題，提出相關(guān)建議。

　　一、案例基本情況

　　菏澤某集團(tuán)制藥有限公司成立于2003年4月22日，登記注冊類型為私營有限公司，注冊資本1500萬元人民幣。行業(yè)為醫(yī)藥制造，主要生產(chǎn)銷售美洛西林鈉、舒巴坦鈉、他唑巴坦鈉、頭孢曲松鈉等無菌原料藥。

　　為進(jìn)一步提高產(chǎn)品質(zhì)量，擴大產(chǎn)品銷售規(guī)模，2009年1月31日，該公司與美國D.H.GOLD ASSOCIATES INC簽訂《顧問服務(wù)協(xié)議》。主要包括：（一）技術(shù)服務(wù)、員工技術(shù)培訓(xùn)等勞務(wù)費用。公司支付的技術(shù)服務(wù)、員工技術(shù)培訓(xùn)以小時計付給來華服務(wù)人員；（二）其它費用。包括空中旅行、出租汽車、到機場和從機場來回、旅館、吃飯、電話、傳真、快件、打印以及一切履行協(xié)議期間發(fā)生的費用。協(xié)議執(zhí)行期為2009年2月1日至2010年1月31日。

　　2009年4月、5月美國D.H.GOLD ASSOCIATES INC為菏澤某集團(tuán)制藥有限公司提供的勞務(wù)和發(fā)生的其它費用共計86618.00美元，要求菏澤某集團(tuán)制藥有限公司在規(guī)定的時間內(nèi)支付。

　　二、稅務(wù)處理

　　稅務(wù)機關(guān)在得知這一情況后，憑借職業(yè)敏感，覺察到里面可能存在預(yù)提所得稅問題，于是立即深入企業(yè)實地調(diào)查，要求企業(yè)及時提供相關(guān)的協(xié)議、合同。

　　（一）指定扣繳義務(wù)人

　　由于美國D.H.GOLD ASSOCIATES INC沒有辦理稅務(wù)登記或者臨時稅務(wù)登記，且未委托中國境內(nèi)的代理人履行納稅義務(wù)，符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅實施條例》第一百零六條規(guī)定的情形，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十八條之規(guī)定，我局指定菏澤某集團(tuán)制藥有限公司為扣繳義務(wù)人。

　?。ǘ┮罂劾U義務(wù)人提供相關(guān)資料

　　根據(jù)《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》第五條、第八條之規(guī)定，我局要求扣繳義務(wù)人提供相關(guān)資料，菏澤某集團(tuán)制藥有限公司分別于2009年6月23日和2009年7月1日向稅務(wù)機關(guān)報送了《境內(nèi)機構(gòu)和個人發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項目報告表》和《非居民項目合同款項支付情況報告表》，稅務(wù)機關(guān)在嚴(yán)格審核的基礎(chǔ)上加以確認(rèn)。

　?。ㄈ嵭泻硕ㄕ魇?

　　《顧問服務(wù)協(xié)議》規(guī)定，美國D.H.GOLD ASSOCIATES INC的雇員為菏澤某集團(tuán)制藥有限公司同一項目提供勞務(wù)期限為12個月，根據(jù)《中華人民共和國政府和美利堅合眾國政府關(guān)于對所得稅避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》第五條第三款之規(guī)定，美國D.H.GOLD ASSOCIATES INC在中國已構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。鑒于該美國D.H.GOLD ASSOCIATES INC不能準(zhǔn)確提供成本、費用、帳冊和憑證，根據(jù)《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》第四條、第六條、第八條及《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》第十四條之規(guī)定，我局決定對該美國D.H.GOLD ASSOCIATES INC所得稅實行核定征收，應(yīng)稅所得率為15%，所得稅稅率為25%，共應(yīng)繳所得稅22250元人民幣（86618美圓×6.8499×15%×25%）。并于2009年6月22日將《非居民企業(yè)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)企業(yè)所得稅扣繳義務(wù)通知書》送達(dá)菏澤某集團(tuán)制藥有限公司。

　　（四）向地稅機關(guān)傳遞相關(guān)信息

　　鑒于上述業(yè)務(wù)涉及繳納營業(yè)稅等相關(guān)稅種，2009年6月22日，我局向地稅機關(guān)發(fā)出《非居民企業(yè)承包工程和提供勞務(wù)項目信息傳遞表》，確保相關(guān)稅收及時入庫。

　　（五）稅款入庫

　　2009年6月23日，菏澤某集團(tuán)制藥有限公司向國稅機關(guān)申報《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表》，扣繳所得稅22250元，并在地稅機關(guān)繳納營業(yè)稅等29666.67元；2009年7月1日，稅務(wù)機關(guān)企業(yè)為該企業(yè)開具《服務(wù)貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和部分資本項目對外支付稅務(wù)證明》。

　　三、存在的問題

　　（一）非居民企業(yè)涉稅各方不能及時辦理稅務(wù)登記

　　根據(jù)《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》第五條規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自項目合同或協(xié)議簽定之日起30日內(nèi)，向項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理登記手續(xù)；依照法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有稅款扣繳義務(wù)的境內(nèi)機構(gòu)和個人，應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理扣繳稅款登記手續(xù)。從我局情況來看，非居民企業(yè)涉稅各方都沒有能夠及時辦理稅務(wù)登記手續(xù)，造成企業(yè)難以管理，部分稅款流失。

　　（二）指定扣繳義務(wù)人不能依法履行扣繳義務(wù)

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，對于非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納所得稅的，稅務(wù)機關(guān)可以指定工程價款或者勞務(wù)費的支付人為扣繳義務(wù)人。根據(jù)《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》第十五條規(guī)定，指定扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在申報期限內(nèi)報送扣繳企業(yè)所得稅報告表及其他有關(guān)資料。但從調(diào)查的情況來看，企業(yè)都沒有能夠自行申報扣繳情況。有的企業(yè)是在到稅務(wù)機關(guān)開具證明單時，被稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后才進(jìn)行扣繳申報的。

　?。ㄈ┓蔷用衿髽I(yè)不能自行證明能否享受稅收協(xié)定待遇

　　一方面，稅務(wù)機關(guān)不能及時將有關(guān)稅收協(xié)定待遇的有關(guān)規(guī)定傳達(dá)給納稅人，另一方面，納稅人對此方面的政策缺乏了解，造成非居民企業(yè)應(yīng)享有的稅收協(xié)定待遇不能完全享受。美國D.H.GOLD ASSOCIATES INC在要求菏澤某集團(tuán)制藥有限公司對外支付勞務(wù)費用支付時，由于缺乏對稅收協(xié)定待遇有關(guān)規(guī)定了解，就等于自動放棄了協(xié)定待遇。

　?。ㄋ模┓蔷用袼枚愒慈劾U存在誤區(qū)

　　一是在認(rèn)識或管理上存在“邊緣區(qū)”。由于對非居民企業(yè)所得稅政策宣傳普及不夠，有的納稅人存在認(rèn)識上的偏差，有的對應(yīng)稅事項抱著能躲則躲、能逃則逃的態(tài)度，或通過稅收籌劃的方式逃避納稅義務(wù)。二是在稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部對非居民企業(yè)所得稅管理的重要性還未完全形成共識，有的認(rèn)為非居民企業(yè)稅收收入偏少，比重小，對收入任務(wù)影響不大，存在重視不夠，保障不力，職責(zé)不明，責(zé)任不落實，管理不到位等現(xiàn)象。

　　四、加強非居民勞務(wù)稅收管理的建議

　　（一）加強非居民企業(yè)稅務(wù)登記管理

　　非居民企業(yè)或扣繳義務(wù)人應(yīng)按照《征管法》及其實施細(xì)則、《稅務(wù)登記管理辦法》等稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定及時辦理稅務(wù)登記、臨時稅務(wù)登記或扣繳稅款登記手續(xù)：在我國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、修理、勘探工程和提供勞務(wù)的非居民企業(yè)自項目合同或協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)；扣繳義務(wù)人自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)。對于未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記和扣繳稅款登記的非居民企業(yè)或扣繳義務(wù)人，主管稅務(wù)機關(guān)要按照《征管法》及其實施細(xì)則和有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

　?。ǘ┘訌姺蔷用衿髽I(yè)合同、協(xié)議備案管理

　　非居民企業(yè)、扣繳義務(wù)人要在相關(guān)合同、協(xié)議簽訂后，按照有關(guān)規(guī)定要求及時將合同或協(xié)議復(fù)印件報送機構(gòu)、場所所在地或項目所在地主管國稅機關(guān)備案；合同或協(xié)議規(guī)定的涉稅內(nèi)容如有變動的，要于變動后及時將變動情況書面報送主管國稅機關(guān)。需要備案的合同、協(xié)議主要包括：非居民企業(yè)在我國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、修理、勘探工程和提供勞務(wù)項目的合同或協(xié)議。

　　（三）加強非居民企業(yè)的信息采集。在加強日常納稅申報管理的同時，應(yīng)積極主動地了解和獲取非居民企業(yè)境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、修理、勘探工程和提供勞務(wù)的非居民企業(yè)和扣繳義務(wù)人的各類信息，尤其要掌握非居民企業(yè)在我國境內(nèi)取得其它收入或所得的情況，爭取外匯管理、銀行等對外支付部門的配合，及時堵塞稅收漏洞。要積極建立聯(lián)席會議制度，完善部門間信息交流和共享機制，形成對非居民企業(yè)部門共管、信息共享。目前，我局已與牡丹區(qū)對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易合作局、牡丹區(qū)發(fā)展和改革委員會、牡丹區(qū)經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會建立了聯(lián)系會議制度，相信今后對我局非居民企業(yè)所得稅的征管將起重要作用。

　?。ㄋ模┐鄞U資料審核關(guān)口前移。對扣繳義務(wù)人上報的合同、協(xié)議等資料進(jìn)行嚴(yán)格審核，詳細(xì)記錄每筆預(yù)提所得稅的代扣代繳情況。對比分析預(yù)提所得稅的征收項目，審核代扣代繳義務(wù)人的納稅申報時間及稅款入庫時限。審核企業(yè)在繳納預(yù)提所得稅時外幣折算人民幣的匯率是否準(zhǔn)確，是否存在企業(yè)人為調(diào)低匯率的情況；審核企業(yè)扣繳稅款的入庫期限是否超過了稅法規(guī)定的期限，是否存在入庫期限超過了稅法規(guī)定的期限沒有加收罰款、滯納金的情形。