摘要：根據(jù)中國的具體國情，構(gòu)建科學(xué)合理、公平公正的社會收入分配體系，既是建立健全社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的一項重要內(nèi)容，也是貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀、建設(shè)和諧社會的題中應(yīng)有之義。在收入分配領(lǐng)域，個人所得稅作為調(diào)節(jié)社會財富分配、縮小個人收入差距的“穩(wěn)定器”，始終受到人們的高度關(guān)注。最近，黨中央從構(gòu)建社會主義和諧社會的需要出發(fā)，強調(diào)要更加注重社會公平，加大調(diào)節(jié)收入分配的力度，并提出“調(diào)高、擴中、提低”的收入分配改革目標(biāo)。根據(jù)稅收公平理論，深入剖析我國現(xiàn)階段個人所得稅稅負(fù)公平缺失的現(xiàn)狀及產(chǎn) 生原因。

　　關(guān)鍵詞：稅收公平；個人所得稅；公平缺失；制度

　　一、我國現(xiàn)行個人所得稅存在公平缺失問題

　　為了適應(yīng)改革開放的需要，我國于1980年9月開征了個人所得稅，其初衷除了增加政府財政收入外，還在于調(diào)節(jié)收入差距。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)形勢的變化，個人所得稅制在其運行過程中暴露出一些未曾預(yù)見到的問題。這些問題的存在直接削弱了稅種設(shè)置的效率，甚至違背了該稅種最初設(shè)計的本意，未能體現(xiàn)出個人所得稅對個人收入水平的有效調(diào)節(jié)。2005年的稅制改革提高了個人所得稅的起征點，減輕了工薪階層的納稅負(fù)擔(dān)，一定程度緩解了社會貧富的差距。但是由于此次改革只是“微調(diào)”，沒有對稅制模式、稅制設(shè)計、稅收征管、稅收征收環(huán)境等方面進(jìn)行全方位的改革，使得現(xiàn)行的個人所得稅依然存在公平缺失問題，主要表現(xiàn)在橫向不公平和縱向不公平兩大方面。

　?。ㄒ唬M向不公平的具體表現(xiàn)第一，有多個收入來源和收入來源較單一的兩個納稅人，收入相同繳納不同的稅收。所得來源多的人分別按不同稅目多次扣除免征額，可不納稅或少納稅；而所得來源少、收入相對集中涉及稅目單一的人卻因扣除金額少要多納稅。如一人工資2.600元每月，另一人則每月有1.600元工資再加1000元的勞務(wù)報酬，前者需要納稅，而后者則無需納稅。這迫使納稅人將收入化整為零，或偷稅漏稅以減輕負(fù)擔(dān)，尋求公平。

　　第二，因來源不同導(dǎo)致同一性質(zhì)不同收入項目繳納不同的稅收。例如，甲乙兩人，甲每月獲得工資薪金所得6.000元，應(yīng)繳納個人所得稅（6.000-1.600）x15%-125=535元，乙該月獲得勞務(wù)報酬所得也是6.000元，應(yīng)繳納個人所得稅6.000x（1-20%）x20%=960元?？梢?，甲乙兩人取得數(shù)量相同的勞動性質(zhì)所得，但由于適用稅率不同，導(dǎo)致兩者的應(yīng)納稅額也不同。

　　第三，收入相同的納稅人因所得性質(zhì)不同繳納不同的稅收。例如，甲月工資收入50.000元，應(yīng)繳納個人所得稅（50.000-1.600）x30%-3，375=11.145元，乙彩票中獎50.000元，應(yīng)繳納個人所得稅50.000x20%=10.000元。甲的工資所得與乙的中獎所得數(shù)額相同，因分別適用9級累進(jìn)稅率和20%的比例稅率而繳納不同的個人所得稅。

　　第四，同為利息所得，對存款利息、股票分紅、企業(yè)債券利息征收 20%的個人所得稅，而對財政部門發(fā)行的債券和國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券利息免征個人所得稅，這也是一種不平等的做法。

　　第五，同為中國的納稅人，本國居民與外國居民因適用的費用扣除額不同（本國居民扣除額為1.600元，外國居民扣除額為4.000元），繳納不同的個人所得稅。

　?。ǘ┛v向不公平的具體表現(xiàn)第一，收入來源少的工薪階層成為個人所得稅的納稅主體，所得來源多、綜合收入高的高收入者卻繳納較少的稅。據(jù)中國社會科學(xué)院經(jīng)濟(jì)學(xué)所專家們的跟蹤調(diào)查報告顯示：2002年全國收入最高的1％人群組獲得了全社會總收入的6.1％，比1995年提高了0.5個百分點；最高的5％人群組獲得了總收入的近20％，比1995年提高了1.1個百分點；最高的10％的人群組獲得了總收入的32％，比1995年提高了1.2個百分點。與此相應(yīng)的是，個人所得稅稅收收入在高收入人群的比重卻相對降低。2001年中國7萬億元的存款總量中，人數(shù)不足20%的富人們占有80%的比例，其所交的個人所得稅卻不及總量的10%. ［1］根據(jù)廣東省地稅局公布的消息，2004年廣東省共征收個人所得稅239.6億元，其中約70%即168億元來自工薪階層。國家稅務(wù)總局局長謝旭人表示，2004年中國個人所得稅收入為1.737.05億元，其中65%來源于工薪階層。如今，這一情況并未得到改變。

　　第二，隱形收入和附加福利多的人往往少納稅，偷逃稅現(xiàn)象嚴(yán)重，造成社會的不公平。根據(jù)國家統(tǒng)計局的保守估計，全國職工工資以外的收入大約相當(dāng)于工資總額的15％左右，這還不包括職工個人沒有拿到手里卻獲益匪淺的那部分“暗補”，如住房補貼、公費醫(yī)療、兒童入托、免費或優(yōu)惠就餐、住房裝修等等。這些“暗補”、收入少納稅或不納稅，說明現(xiàn)行稅制仍然存在許多漏洞，沒有體現(xiàn)公平稅負(fù)，合理負(fù)擔(dān)的原則。

　　第三，對工薪按月計征，對勞務(wù)報酬等一些所得采取按次計征產(chǎn)生的縱向不公平。例如，一個月工資為1.500元，年收入為18.000元的工薪階層，和一個假期打工一個月掙得2.000元的學(xué)生相比，前者不繳一分錢的稅，而后者卻要繳80元的稅。

　　第四，工薪所得的費用扣除搞“一刀切”，贍養(yǎng)老人、撫育未成年子女及家庭成員是否失業(yè)等情況均未考慮在內(nèi)，在新經(jīng)濟(jì)形勢下暴露出了稅收負(fù)擔(dān)不公的現(xiàn)象。個人收入同樣是3，000元，兩個人都就業(yè)的兩人家庭和兩個人就業(yè)的五人家庭，人均的稅收負(fù)擔(dān)差異就很大，導(dǎo)致事實上的縱向不公平。

　　第五，個人所得稅的征收、征管不嚴(yán)也導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)不公平。表現(xiàn)在：首先，個人所得稅實行以源泉代扣代繳為主、個人自行申報納稅為輔的征管方式導(dǎo)致稅負(fù)不公。工薪收入相對于其他稅目而言，較為規(guī)范透明，實行源泉代扣代繳，稅收征收成本較低而且征收效率高，工薪階層偷逃稅現(xiàn)象就少；相比之下，高收入者由于收入來源形式多，加上大量現(xiàn)金交易的存在，使得稅務(wù)機關(guān)無法對其進(jìn)行有力的監(jiān)控和稽查，稅收征管成本高且效率低下，導(dǎo)致高收入者偷稅、逃稅、避稅現(xiàn)象嚴(yán)重。雖然近年來稅務(wù)部門不斷加大執(zhí)法力度，偷逃稅和欠稅問題依然嚴(yán)重，執(zhí)行中的外來人為干擾及某些稅務(wù)干部執(zhí)法不嚴(yán)等更使個人所得稅的偷逃現(xiàn)象愈加嚴(yán)重。其次，一些基層稅務(wù)部門執(zhí)法行為不規(guī)范，包括稅收征管中稅務(wù)機關(guān)或稅務(wù)人員沒有嚴(yán)格按照稅法規(guī)定依法征稅，存在多征稅、少征稅和虛征稅的問題，也造成稅收負(fù)擔(dān)不公平。再次，我國幅員遼闊且經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展極不平衡，各地的納稅條件不一樣，容易導(dǎo)致稅收征管發(fā)達(dá)的地區(qū)多征，落后地區(qū)不征或少征，不能真實體現(xiàn)稅收的縱向公平。

　　二、現(xiàn)行個人所得稅公平缺失的原因剖析

　　現(xiàn)行個人所得稅制未能較好地體現(xiàn)稅收公平原則，在橫向公平與縱向公平方面表現(xiàn)出來的種種問題，歸根到底是因為現(xiàn)行個人所得稅在稅制模式的選擇、稅制設(shè)計、稅收征管、稅收征收環(huán)境等方面存在偏差造成的。

　?。ㄒ唬┒愔颇Ｊ竭x擇偏差我國現(xiàn)行個人所得稅制存在公平缺失的重要原因在于稅制模式選擇上我國實行分類所得稅課征模式。這種稅制模式存在許多缺陷：第一，采用分項計征，易使納稅人通過劃分不同收入項目和收入多次發(fā)放而使所得收入低于起征點，達(dá)到偷逃稅、減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。

　　第二，未能對納稅人的應(yīng)稅收入綜合計算，無法全面衡量納稅人的真實負(fù)稅能力，會造成所得來源多、綜合收入高的人不納稅或少納稅，而所得來源少、收入相對集中的人卻要多納稅的不合理現(xiàn)象。

　　第三，費用扣除一刀切，不考慮納稅人家庭人口、支出結(jié)構(gòu)因素以及實際負(fù)擔(dān)水平，難以體現(xiàn)“多得多征、少得少征”的量能負(fù)擔(dān)原則，難以實現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)公平，有悖于個人所得稅的調(diào)節(jié)目標(biāo)。

　?。ǘ┒愔圃O(shè)計不合理第一，稅率方面。一是工資薪金的稅率級距設(shè)置不合理。低稅率的級距小，這使得本不是個 人所得稅要調(diào)控對象的中低收入工薪階層，反而成為了征稅主體。據(jù)國家稅務(wù)總局2003年年報公布的數(shù)據(jù)顯示：處于中間的、收入來源主要依靠工資薪金的階層繳納的個稅占全部個稅收入的46.4%，無形中是對勤勞所得的稅收懲罰。二是稅率檔次過多、稅率偏高。累進(jìn)的甚至累進(jìn)程度很高的名義稅率不僅不能解決公平問題卻有可能導(dǎo)致縱向不公平問題。據(jù)國家統(tǒng)計局對全國54，500戶城鎮(zhèn)居民家庭抽樣調(diào)查資料顯示，2005年上半年城鎮(zhèn)居民家庭人均可支配收入為5，374元，月收入為896元左右。其納稅所得額絕大部分在第一和第二級，對月工資在10萬元以上的相當(dāng)少，最后兩極稅率很少使用。三是非勞動所得輕征稅、勞動和經(jīng)營所得重征稅。我國現(xiàn)行的個人所得稅對工資、薪金所得按5%～45%的9級超額累進(jìn)稅率征稅；對勞務(wù)報酬所得按20%的比例稅率征稅，一次收入畸高的可以實行加成征收；對經(jīng)營所得（生產(chǎn)、經(jīng)營所得和承包、承租經(jīng)營所得）按5%～35%的5級超額累進(jìn)稅率征稅；對資本所得（特許權(quán)使用費、股息、利息、紅利、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、財產(chǎn)租賃所得）按20%的比例稅率征稅；而偶然所得，如彩票中獎，只征收20%的比例稅率。這形成對勞動所得征稅高，非勞動所得征稅低的現(xiàn)象。四是同一性質(zhì)不同項目的收入適用不同的稅率和不同的計征方法造成稅負(fù)不一致，導(dǎo)致稅負(fù)不公。工資薪金、勞務(wù)報酬和個體工商戶的收入同為勤勞所得，由于稅法規(guī)定適用不同的稅率和不同的計征方法，既容易使人產(chǎn)生稅負(fù)不公平的感覺，也不利于鼓勵勤勞所得。最為典型的表現(xiàn)就是工薪所得按月計征，適用九級超額累進(jìn)稅率，而個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得按納稅年度計征，適用五級超額累進(jìn)稅率。這樣，在一般個人的全年工資薪金收入與個體工商戶的年收入相同的情況下，個體工商戶的全年應(yīng)納稅額遠(yuǎn)高于個人工資薪金的全年應(yīng)納稅額。

　　第二，稅基方面。據(jù)資料顯示，2000年我國個人所得稅收入僅占稅收總收入的5.38% ，而同年美國的個人所得稅占稅收總額的45.6% .原因之一是我國的個人所得稅稅基過窄，個人所得稅的征稅范圍還不夠?qū)挘?個人證券交易所得、股票轉(zhuǎn)讓所得、外匯交易所得等項目尚未征稅，特別是對投資的資本利得沒有征稅；附加福利仍無法計價并予以課稅；對個體工商戶或個人專營種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)等高收入者并未從法律上征收個人所得稅。稅基的涵蓋面過小，無法真正實現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)公平。

　　第三，稅收優(yōu)惠方面。目前我國個人所得稅制度中包含了11項免稅、3項減征、10項暫免征收個人所得稅的規(guī)定。其中有許多稅收優(yōu)惠政策，不利于收入面前人人平等，實現(xiàn)普遍、平等納稅。

　　（三）稅收征管效率偏低第一，稅收征管法律不健全。我國稅收征管中出現(xiàn)稅收征管不嚴(yán)、執(zhí)法不規(guī)范的一個重要原因是，稅收法律體系不健全，稅收征管中的法律約束力差，對稅收執(zhí)法權(quán)缺乏有效的監(jiān)督制約機制。首先，稅收法律體系不健全，導(dǎo)致無法可依。我國目前尚未有一部對稅收活動共性的問題進(jìn)行規(guī)范的稅收基本法，現(xiàn)行的單行稅法法律效率弱，在多數(shù)情況下缺乏應(yīng)有的約束力，執(zhí)行難度大，使得稅收征管中許多征管措施無法可依。其次，稅法的法律約束力差，存在執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象。一是稅收法律只約束納稅人行為，對征稅人缺乏必要的法律約束。二是稅收執(zhí)法缺乏強有力的稅收司法保障體系，使得稅收強制執(zhí)行措施、稅收保全措施等難以得到有效的執(zhí)行，也使涉稅案件的查處缺乏應(yīng)有的力度、效果。再次，缺乏有效的稅收執(zhí)法監(jiān)督機制，存在違法不究的現(xiàn)象。一方面，稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部對稅收執(zhí)法的監(jiān)督檢查既沒有建立起科學(xué)的監(jiān)督、糾錯目標(biāo)，也沒有形成科學(xué)的監(jiān)督考核指標(biāo)體系，而且由于稅收任務(wù)因素，也不利于從稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部實施有效的稅收執(zhí)法監(jiān)督。另一方面，我國對稅收執(zhí)法的外部監(jiān)督，尚沒有形成有較強針對性的職能部門監(jiān)督和具有普遍性的納稅人監(jiān)督機制，對稅務(wù)機關(guān)或稅務(wù)人員稅收執(zhí)法行為的規(guī)范性、稅款入庫的數(shù)量和質(zhì)量都缺乏相應(yīng)的監(jiān)督約束。

　　第二，稅收征管能力較弱。目前制約我國個人所得稅管理能力進(jìn)一步提高的主要是人和物兩類因素。

　　從人的因素分析，目前稅務(wù)干部的整體素質(zhì)狀況還不能適應(yīng)進(jìn)一步開放發(fā)展的需要，表現(xiàn)在兩個方面：一是政治思想素質(zhì)不夠過硬。二是整體業(yè)務(wù)素質(zhì)比較低，尤其是專業(yè)知識不精通。三是稅收執(zhí)法的隨意性大。表現(xiàn)為依法治稅的觀念樹立得不夠牢固，沒有為查處的違規(guī)、違法瀆職案件所警醒，有令不行、有禁不止、見利忘義的行為仍存在；面對繁雜、多變的稅收法規(guī)，有的無法真正領(lǐng)會稅法的立法意圖，不能正確領(lǐng)會和處理好稅收執(zhí)法和服務(wù)經(jīng)濟(jì)的關(guān)系，增加了稅法實施的難度。

　　從物的因素分析，征管方式仍不能超越個人主動申報和扣繳義務(wù)人代扣繳的局限。由于我國目前還沒有健全的、可操作的個人收入申報法規(guī)和個人財產(chǎn)登記核查制度及完善的個人信用制度，加上我國市場化進(jìn)程尚未完成，在一些部門仍存在大量非貨幣化的“隱性”福利，如免費或低價獲得住宅及其他各種實物補貼，致使稅務(wù)部門無法對個人收入和財產(chǎn)狀況獲得真實準(zhǔn)確的信息資料。同時，國稅、地稅沒有聯(lián)網(wǎng)，信息化按部門分別執(zhí)行，在實際征管中不僅不能實現(xiàn)跨征管區(qū)域征稅，甚至同一級稅務(wù)部門內(nèi)部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會受阻。同一納稅人在不同地區(qū)，不同時間內(nèi)取得的各項收入，稅務(wù)部門根本無法統(tǒng)計匯總，讓其納稅，出現(xiàn)了失控的狀態(tài)，導(dǎo)致稅負(fù)不公。

　?。ㄋ模┒愂照魇窄h(huán)境欠佳第一，依法納稅意識薄弱。受歷史習(xí)慣、道德觀念和文化傳統(tǒng)等多方面因素的影響，我國大多數(shù)人根本沒有納稅的意識。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深化，社會價值取向被一些負(fù)面?zhèn)惱淼赖乱蛩厮`導(dǎo)，社會上一部分人把能偷逃稅視作一種“能力”的體現(xiàn)。由于個人所得稅屬直接稅，稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁，納稅人納稅后必然導(dǎo)致其收入的直接減少，而納稅人偷逃稅被發(fā)現(xiàn)后對其處罰的力度卻很輕，于是，在目前各種征管措施不到位、風(fēng)險成本較低、社會評價體系缺失的前提下，人們受經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動，強化了為維護(hù)自身私利而偷逃稅的動機和行為，客觀上加大了稅收征管與自覺納稅之間的距離。據(jù)稅務(wù)部門的一份資料報告，在北京市常住的外國人中，主動申報納稅的占80％，而應(yīng)征個人所得稅的中國公民，主動申報納稅的僅為10％。此外，現(xiàn)階段納稅人繳納個稅沒有完稅證明，納稅多少與納稅人的養(yǎng)老、醫(yī)療、住房、教育、失業(yè)、贍養(yǎng)等社會保障和社會福利沒有聯(lián)系，這也是公民主動納稅意識不強、納稅積極性不高、偷逃稅現(xiàn)象嚴(yán)重的一個原因。

　　第二，社會評價體系存在偏差。個人所得稅偷逃的另一個重要原因就是社會評價體系有問題。國外稅務(wù)部門建立有一套完整的納稅人誠信評價制度和誠信納稅制度，只要你有偷逃稅行為，就在電腦里紀(jì)錄在案，不但你在經(jīng)營上會因此受阻，而且你的行為會受到公眾的鄙視，個人信用受到極大的質(zhì)疑。而目前我國缺乏一套納稅人誠信評價制度和誠信納稅制度。社會和個人不覺得偷稅可恥，別人也并不因此視你的誠信記錄不好，而不與你交往或交易。評價體系存在嚴(yán)重的偏差導(dǎo)致納稅人偷逃稅款嚴(yán)重，加劇稅負(fù)不公，收入差距不斷擴大。

　　構(gòu)建社會主義和諧社會，是黨中央從全面建設(shè)小康社會、開創(chuàng)中國特色社會主義事業(yè)新局面的全局出發(fā)提出的一項重大歷史任務(wù)。其在收入分配領(lǐng)域，個人所得稅的收入再分配職能對調(diào)節(jié)社會收入差距至關(guān)重要，因此保證個人所得稅的稅收公平對構(gòu)建社會主義和諧社會具有積極的意義。針對目前個人所得稅制存在公平缺失的弊端，進(jìn)一步完善個人所得稅已勢在必行。西方發(fā)達(dá)國家在此方面做了許多有益的探索，其經(jīng)驗值得我們借鑒。我們應(yīng)結(jié)合自己的國情，深化個人所得稅制度改革，充分發(fā)揮個人所得稅的收入分配調(diào)節(jié)作用，以緩解收入差距擴大，體現(xiàn)社會的公平、公正。

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