[摘要]全球經(jīng)濟衰退蔓延，金融市場在苦苦掙扎。2008年11月5日，中國政府終下決心，由國家稅務總局頒布了修訂后的《增值稅暫行條例》。《務例》規(guī)定，自2009年1月1日起在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。改革的主要內(nèi)容是：允許企業(yè)抵扣新購入設備所含的增值稅，同時，取消進口設備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設備增值稅退稅政策，將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3％，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復到17％。它將有利于促進企業(yè)技術進步，推動企業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展。本文將以山西焦煤集團西山煤電新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展中心的情況為例，論述增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)的影響。

　　[關鍵詞]增值稅；轉(zhuǎn)型；企業(yè)的影響；生產(chǎn)型； 消費型

　　增值稅是以商品生產(chǎn)流通和提供勞務所產(chǎn)生的增值額為征稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅。所謂“增值”是指納稅人在一定時期內(nèi)銷售產(chǎn)品或提供勞務所得的收入大于購進商品和取得勞務時所支付的金額的差額，是納稅人在其生產(chǎn)經(jīng)營活動中所創(chuàng)造的新增價值，相當于活勞動所創(chuàng)造的價值額。增值稅可分為三種類型：1 不準許抵扣任何購進的固定資產(chǎn)價款，就國民經(jīng)濟整體而言，計稅依據(jù)亦即稅基相當于國民生產(chǎn)總值，稱為生產(chǎn)型增值稅；2 只準許抵扣當期計入產(chǎn)品成本的固定資產(chǎn)折舊部分，就國民經(jīng)濟整體而言，計稅依據(jù)相當于國民收入，稱為收入型增值稅；3 準許一次性全部抵扣當期購進的用于應稅產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)價款，就國民經(jīng)濟整體而言，計稅依據(jù)只包括各類消費品價值，稱為消費型增值稅。增值稅轉(zhuǎn)型就是將中國現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅。在現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅稅制下，企業(yè)購買的固定資產(chǎn)所包含的增值稅稅金不允許稅前扣除；而如果實行消費型增值稅，則意味著這部分稅金可以在稅前抵扣。世界上采用增值稅稅制的絕大多數(shù)市場經(jīng)濟國家，實行的都是消費型增值稅，它有利于企業(yè)進行設備更新改造，頗受企業(yè)的歡迎。

　　一、增值稅全國轉(zhuǎn)型改革的優(yōu)點

　　(一)降低投資稅負，促進企業(yè)技術進步

　　增值稅轉(zhuǎn)型將有利于企業(yè)進行更大規(guī)模的固定資產(chǎn)投資和開展技術創(chuàng)新，增強企業(yè)的投資意向，進而拉動內(nèi)需增長，促進社會經(jīng)濟的發(fā)展。據(jù)調(diào)查。為了支持東北老工業(yè)基地發(fā)展，從2004年7月1日起，延續(xù)了多年的生產(chǎn)型增值稅開始在東北地區(qū)進行改革試點，八大行業(yè)新購進機器設備所含增值稅準予抵扣，這個政策曾經(jīng)被眾多專家學者譽為“撬動東北地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的杠桿”。增值稅轉(zhuǎn)型2004年起在東北地區(qū)試點，至今已有5年。對于漫長的5年試點，學界很多專家都表示，與其稱之為試點，不如說是在等待時機，現(xiàn)在增值稅轉(zhuǎn)型方案最終要在全國施行，事實上只是因為契合了保增長的宏觀調(diào)控方向。實行增值稅轉(zhuǎn)型的地區(qū)，固定資產(chǎn)投資均呈增長趨勢，現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅對企業(yè)擴大投資、設備更新和技術進步有抑制作用，實行消費型增值稅可以避免對企業(yè)重復征稅?？梢源碳て髽I(yè)設備更新和技術改造投資，可以刺激投資、拉動內(nèi)需，促進企業(yè)技術更新改造，起到鼓勵資本向資本密集型和高新技術產(chǎn)業(yè)流動的作用。增值稅全面轉(zhuǎn)型將釋放出更多投資者被束縛的能量，促進企業(yè)的技術進步和自主創(chuàng)新，為我國技術進步提速安裝上功率強大的助推器。

　　(二)推動我國經(jīng)濟的發(fā)展

　　在世界金融危機惡化的外部環(huán)境和三中全會“擴大內(nèi)需”的政策背景下，增值稅轉(zhuǎn)型既是稅收制度建設，客觀上也起到減稅的效果，可以幫助更多的企業(yè)渡過難關。對于宏觀調(diào)控目標的實現(xiàn)也是有利的，將有助于刺激投資需求的增長，啟動民間投資和消費，為企業(yè)擴大投資增加了資金來源，將會增加企業(yè)投資建設的總量，起到調(diào)整企業(yè)投資結構的作用，從而帶動經(jīng)濟增長。目前，由美國次貸危機引發(fā)的金融危機已波及歐洲、亞洲和拉丁美洲，全球經(jīng)濟增長出現(xiàn)明顯放緩勢頭，一些國家甚至出現(xiàn)經(jīng)濟衰退的跡象，金融危機正在對實體經(jīng)濟產(chǎn)生重大不利影響。在這種形勢下，適時推出增值稅轉(zhuǎn)型改革，對于增強企業(yè)發(fā)展后勁、提高中國企業(yè)競爭力和抗風險能力、克服國際金融危機對中國經(jīng)濟帶來的不利影響具有十分重要的作用。

　　(三)利于內(nèi)外資企業(yè)的公平競爭

　　增值稅轉(zhuǎn)型全國推開后，同時取消進口設備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設備增值稅退稅政策。這一政策調(diào)整對政府而言。相應具有增收效應，部分對沖了轉(zhuǎn)型改革的減收效應。同時，清理稅收優(yōu)惠政策后，消除了內(nèi)外資企業(yè)進行設備投資、購買進口設備和國產(chǎn)設備之間存在的稅負不公，解決了內(nèi)外資企業(yè)購買國產(chǎn)設備分別實行不同的辦法而導致的政策分歧。按現(xiàn)行規(guī)定，外資企業(yè)可以享受購買國產(chǎn)設備進項稅額退還優(yōu)惠，而內(nèi)資企業(yè)不可以享受，這導致內(nèi)資企業(yè)在與外資企業(yè)的競爭中處于十分不利的地位，增值稅的轉(zhuǎn)型將統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)的增值稅稅負，使得內(nèi)外資企業(yè)得以進行公平競爭。

　　二、增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)的影響實例

　　增值稅轉(zhuǎn)型對納稅企業(yè)到底會有什么影響?這種影響是否僅涉及所得稅?回答這些問題需要把生產(chǎn)型增值稅(稅改前)和消費型增值稅(稅改后)稅基進行比較。下面筆者以山西焦煤集團公司西山煤電新技術產(chǎn)業(yè)中心(下文簡稱“本企業(yè)”)的情況進行比較分析。

　　本企業(yè)成立十幾年來，原有的產(chǎn)業(yè)布局和產(chǎn)品已不能適應形勢發(fā)展的需要。2008年，為適應市場需求，本企業(yè)依托煤炭主業(yè)，融合發(fā)展新型產(chǎn)業(yè)，投資1600萬元上了聚乙烯復合管項目，供井下排風、排水等使用。其中，設備投資600萬元，增值稅進項稅額為102萬元，此生產(chǎn)線的正常使用壽命為10年，不考慮凈殘值的情況下。采用平均年限法對其計提折舊，所得稅稅率為25％，該生產(chǎn)線年實現(xiàn)產(chǎn)值5000萬元，全部實現(xiàn)銷售，銷項稅726萬元，購進原材料等發(fā)生進項稅464萬元，當期繳納增值稅726－464＝262(萬元)，實現(xiàn)利潤600萬元。

　　在生產(chǎn)型增值稅形式下，該項生產(chǎn)線購八的增值稅不允許抵扣，只能計八固定資產(chǎn)成本，固定資產(chǎn)原值為702萬元，該生產(chǎn)線的使用壽命為10年，采用年限法計提折舊。在這10年里，每年的折舊額為70.2萬元，該筆費用可以沖減利潤，即每年可以使企業(yè)少繳所得稅70.2×25％－17.55(萬元)，折合年金現(xiàn)值為17.55×61446(年金現(xiàn)值系數(shù))＝107.84(萬元)。隨著該生產(chǎn)線的使用，它的價值轉(zhuǎn)移到聚乙烯管當中，并隨著聚乙烯管的銷售需要交銷項稅，這部分銷項稅額雖然不是企業(yè)負擔而是由聚乙烯管的購買方負擔，但稅務機關確實對該生產(chǎn)線重復計征了增值稅。總的看來，本企業(yè)購買該生產(chǎn)線實際上繳的稅款為增值稅102萬元，折舊抵減收入共少繳所得稅107.84萬元。繳納所得稅600×25％＝150(萬元)，交納增值稅262萬元，附加稅262x11.5％＝30(萬元)，現(xiàn)金流共為442萬元。

　　在消費型增值稅形式下，本企業(yè)購入該生產(chǎn)線的進項稅允許抵扣，不計入固定資產(chǎn)成本，固定資產(chǎn)原值則為600萬元，該生產(chǎn)線在正常使用壽命10年里，每年的折舊額則為60萬元，該折舊額每年可以使本企業(yè)少繳所得稅60×25％＝15(萬元)，折算成年金現(xiàn)值為15×6.1446(年金現(xiàn)值系數(shù))＝92.169(萬元)，由于在購入時增值稅已作為進項稅額抵扣，因此不存在重復計征的問題。對于本企業(yè)來講，并沒有負擔增值稅，另外由此少交增值稅附加稅11.73萬元，其中城建稅7.14萬元，教育費附加3.06萬元，價格調(diào)控1.53萬元，折舊額及附加稅抵減收入共少繳所得稅103.899萬元。繳納所得稅(600+60+60×11.5％)×25％＝166(萬元)，交增值稅262－102＝160(萬元)，附加稅160×11.5％＝18(萬元)，現(xiàn)金流共為344萬元。

　　從以上分析可以看出，相對于生產(chǎn)型增值稅，消費型增值稅對企業(yè)現(xiàn)金流的影響為442－344＝98(萬元)。主要表現(xiàn)在：1 固定資產(chǎn)所含的進項稅款可以從當期銷項稅額中予以抵扣，從而使企業(yè)當期繳納的增值稅額減少，這相當于等量增加了企業(yè)的現(xiàn)金流入；2 由于增值稅的減少引起以它作為稅基的城建稅和教育費附加的減少，這會節(jié)省企業(yè)的現(xiàn)金流出；3 由于固定資產(chǎn)原值以稅外價入賬，導致每年提取的折舊減少，在銷售額不變的情況下，企業(yè)利潤總額增加，相應地就要給國家多交所得稅，這會等量增加企業(yè)各期的現(xiàn)金流出。如果不考慮貨幣的時間價值和未來因生產(chǎn)規(guī)模擴大而增加的現(xiàn)金流人，將這幾種影響綜合起來，企業(yè)當期因轉(zhuǎn)型帶來的現(xiàn)金流的節(jié)省正是企業(yè)當期因轉(zhuǎn)型從國家所獲得的稅收減負，即轉(zhuǎn)型使企業(yè)當期節(jié)省的現(xiàn)金流為98萬元。生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅轉(zhuǎn)變對本企業(yè)納稅的影響不僅涉及增值稅，還涉及所得稅及增值稅附加稅；不僅涉及該生產(chǎn)線的購買當期，而且涉及該生產(chǎn)線的整個使用壽命期。這種轉(zhuǎn)變可以使本企業(yè)因為避免重復計征增值稅而少繳102萬元，然而由于折舊及附加稅抵減收八的不同，影響企業(yè)多繳納所得稅103.899－107.84＝3.941(萬元)。因此，本企業(yè)一共可以獲得稅收上的優(yōu)惠是102－3.941＝98.059(萬元)，而不是102萬元?？傊?，與生產(chǎn)型增值稅稅基相比，消費型增值稅稅基可以使企業(yè)享受更多的收益。如果全面推行增值稅改革，將會增強企業(yè)的投資熱情，提高企業(yè)的投資效率。

　　因此，對于投資的激勵效應而言，生產(chǎn)型增值稅最弱，收入型增值稅次之，消費型增值稅最強；從經(jīng)濟結構的視角看，某產(chǎn)業(yè)技術越密集，資本有機構成越高，增值稅由生產(chǎn)型改為消費型后對它的發(fā)展就越有利。同理。從國民經(jīng)濟的某一產(chǎn)業(yè)看。哪家企業(yè)采用的設備越先進。舊設備的淘汰速度越快，相關固定資產(chǎn)的投資額越大，增值稅由生產(chǎn)型改為消費型對其就越有利。