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增值稅發(fā)票能否補(bǔ)開
近日，山東省某酒業(yè)集團(tuán)公司財務(wù)人員小王向濱州市國稅局12366納稅服務(wù)熱線咨詢：該酒業(yè)公司采取交款提貨的方式，向其下屬一家獨(dú)立核算的銷售公司銷售自產(chǎn)的白酒。因售價偏低，主管國稅機(jī)關(guān)要求該酒業(yè)公司補(bǔ)繳增值稅、消費(fèi)稅。該酒業(yè)公司認(rèn)為，酒業(yè)公司與銷售公司均是增值稅一般納稅人，若銷售價格低，銷售公司繳納的增值稅就相應(yīng)多些，從整個集團(tuán)的角度看，未少繳增值稅。國稅機(jī)關(guān)要求該酒業(yè)公司補(bǔ)繳增值稅是否合法？如果酒業(yè)公司需補(bǔ)繳增值稅，能否按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定價格與酒業(yè)公司已開具增值稅專用發(fā)票價格之間的差額，補(bǔ)開增值稅專用發(fā)票？
12366咨詢員告訴小王，《增值稅暫行條例》第七條規(guī)定，納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額?！?a target="_blank" href="http://m.yinshua168.com.cn/new/63_67_/2008_12_18_lu0629243451812180026766.shtml">增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十六條進(jìn)一步明確，納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當(dāng)理由，按下列順序確定銷售額：1.按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定；2.按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；3.按組成計稅價格確定。
組成計稅價格的公式為：組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率），屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費(fèi)稅額。同時，《稅收征管法實施細(xì)則》第五十四條指出，納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額的情形，包括購銷業(yè)務(wù)未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價。可見，國稅機(jī)關(guān)調(diào)高該酒業(yè)公司銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售公司的銷售額是有法律依據(jù)的。
對能否補(bǔ)開增值稅專用發(fā)票，國家稅務(wù)總局《關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[2006]156號）第十一條規(guī)定，專用發(fā)票應(yīng)按下列要求開具：1.項目齊全，與實際交易相符；2.字跡清楚，不得壓線、錯格；3.發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章；4.按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間開具。對不符合上列要求的專用發(fā)票，購買方有權(quán)拒收?！?a target="_blank" href="http://m.yinshua168.com.cn/new/63_67_/2008_11_17_wa8088515201711180021980.shtml">增值稅暫行條例》規(guī)定，銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。《增值稅暫行條例實施細(xì)則》按銷售結(jié)算方式的不同，對條例的此項規(guī)定進(jìn)一步細(xì)化，規(guī)定采取直接收款方式銷售貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時間：不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。因此，該酒業(yè)公司采取交款提貨方式銷售給銷售公司的白酒，只能在增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天開具增值稅專用發(fā)票。也就是說，如果補(bǔ)開增值稅專用發(fā)票，那么該行為與向銷售公司銷售貨物無關(guān)。而在最高人民法院《關(guān)于適用〈全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定〉的若干問題的解釋》（法發(fā)[1996]30號）指出，沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票，屬于虛開增值稅專用發(fā)票。
咨詢員提醒小王，虛開增值稅專用發(fā)票，后果比較嚴(yán)重?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，對納稅人取得代開、虛開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法抵扣憑證抵扣進(jìn)項稅額。代開、虛開發(fā)票構(gòu)成犯罪的，按全國人大常委會發(fā)布的《關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的規(guī)定》處以刑罰。
小王聽了咨詢員的解釋，禁不住有些后怕：“多虧咨詢了12366，如果按自己的想法辦事，一不小心就構(gòu)成違法行為了！”
責(zé)任編輯：阿郎
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