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文化企業(yè)不該忽視的納稅籌劃點(diǎn)

來(lái)源: 肖太壽 編輯: 2009/08/13 10:44:16  字體:

  簡(jiǎn)介: 當(dāng)一個(gè)文化企業(yè)既有免稅項(xiàng)目又兼營(yíng)非免稅項(xiàng)目時(shí),一定要將免稅項(xiàng)目和非免稅項(xiàng)目分開(kāi)進(jìn)行核算,以便享受?chē)?guó)家各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。 2009年7月22日,《文化產(chǎn)業(yè)振興規(guī)劃》原則通過(guò),其中規(guī)定,國(guó)家將在稅收上給予文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展大力扶持。結(jié)合相關(guān)稅收優(yōu)惠政策,本文旨在為文化企業(yè)提供一些基本的納稅籌劃技巧。

  轉(zhuǎn)制越早免稅時(shí)間越長(zhǎng)

  2009年4月,國(guó)家新聞出版總署要求除人民出版社、盲文出版社、少數(shù)民族語(yǔ)言出版社等公益性出版機(jī)構(gòu)外的所有經(jīng)營(yíng)性出版單位,要在2010年底前完成轉(zhuǎn)制改企,并表示政府將給予稅收優(yōu)惠。

  根據(jù)財(cái)稅[2009]34號(hào)的規(guī)定,自2009年1月1日至2013年12月31日,經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)的,可自轉(zhuǎn)制注冊(cè)之日起免征企業(yè)所得稅。這就意味著,經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位若盡早抓緊時(shí)間轉(zhuǎn)制為企業(yè),即可以享受更長(zhǎng)時(shí)間的免企業(yè)所得稅的政策待遇。

  利用海外市場(chǎng)可以節(jié)稅

  根據(jù)財(cái)稅〔2009〕31號(hào)的規(guī)定,出口圖書(shū)、報(bào)紙、期刊、音像制品、電子出版物、電影和電視完成片按規(guī)定享受增值稅出口退稅政策;文化企業(yè)在境外演出從境外取得的收入免征營(yíng)業(yè)稅。

  因此,我國(guó)的演出企業(yè)可以通過(guò)開(kāi)拓國(guó)外市場(chǎng),享受免征營(yíng)業(yè)稅待遇,從事新聞出版的文化企業(yè),也可通過(guò)向海外銷(xiāo)售產(chǎn)品,享受增值稅出口退稅政策。

  同時(shí),根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第540號(hào)令)第九條、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第538號(hào)令)第十六條規(guī)定,納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的,應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額和銷(xiāo)售額,否則,便不得免稅、減稅。

  因此,當(dāng)一個(gè)文化企業(yè)既有免稅項(xiàng)目又兼營(yíng)非免稅項(xiàng)目時(shí),一定要將免稅項(xiàng)目和非免稅項(xiàng)目分開(kāi)進(jìn)行核算,以便享受?chē)?guó)家推動(dòng)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。

  如某演藝有限公司,既從事演出活動(dòng)又兼營(yíng)銷(xiāo)售音像制品。

  2009年第二季度,該公司共發(fā)生演出收入(含境外演出收入)300萬(wàn)元,銷(xiāo)售音像制品收入(含向境外銷(xiāo)售音像制品收入)50萬(wàn)元,會(huì)計(jì)利潤(rùn)為210萬(wàn)元。

  假設(shè)不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加,并無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

  而且,該演藝有限公司的境內(nèi)、境外演出收入分別為200萬(wàn)元、100萬(wàn)元。同時(shí),其在境內(nèi)外銷(xiāo)售的音像制品收入分別為20萬(wàn)元、30萬(wàn)元。

  分析可知,若不進(jìn)行分開(kāi)核算,則該演藝有限公司2009年第二季度發(fā)生的演出收入的營(yíng)業(yè)稅為300萬(wàn)元×3%=9萬(wàn)元。

  應(yīng)繳納增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為50萬(wàn)元×13%=6.5萬(wàn)元,應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為210萬(wàn)元×25%=52.5萬(wàn)元。

  若分開(kāi)核算,根據(jù)財(cái)稅〔2009〕31號(hào)文第三條、第四條的規(guī)定,該文化企業(yè)在境外演出并從境外取得的收入將免征營(yíng)業(yè)稅、享受增值稅出口退稅政策,即只針對(duì)國(guó)內(nèi)的演出繳納營(yíng)業(yè)稅,應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為200萬(wàn)元×3%=6萬(wàn)元。

  同樣的,該有限公司只需對(duì)國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售音像制品繳納增值稅,即繳納增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅為20萬(wàn)元×13%=2.6萬(wàn)元。

  通過(guò)分開(kāi)核算,該有限公司比籌劃前節(jié)省營(yíng)業(yè)稅3萬(wàn)元,少繳納增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額3.5萬(wàn)元。

  而所得稅這部分,由于少繳納的營(yíng)業(yè)稅會(huì)增加企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān),即(210萬(wàn)元+3萬(wàn)元)×25%=53.25萬(wàn)元。

  因此,籌劃后該企業(yè)可以比籌劃前少繳納稅收(52.5萬(wàn)元+9萬(wàn)元)-(53.25萬(wàn)元+6萬(wàn)元)=2.25萬(wàn)元(假設(shè)不考慮增值稅對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響,如果考慮進(jìn)去的話,則還會(huì)減輕總體的納稅負(fù)擔(dān))。

  呆滯品的節(jié)稅“時(shí)間差”

  根據(jù)財(cái)稅〔2009〕31號(hào)文第六條的規(guī)定,出版、發(fā)行企業(yè)庫(kù)存呆滯出版物,紙質(zhì)圖書(shū)超過(guò)5年(包括出版當(dāng)年,下同)、音像制品、電子出版物和投影片(含縮微制品)超過(guò)2年、紙質(zhì)期刊和掛歷年畫(huà)等超過(guò)1年的,可以作為財(cái)產(chǎn)損失在稅前據(jù)實(shí)扣除。

  出版、發(fā)行企業(yè)可充分利用該條規(guī)定,增加財(cái)產(chǎn)損失的稅前扣除,以減少企業(yè)所得稅。

  如某音像制品發(fā)行公司,在2009年第三季度庫(kù)存有一批2007年11月份出版的陳舊過(guò)期的音像制品,價(jià)值(計(jì)稅成本)是3萬(wàn)元。企業(yè)在2009年9月份對(duì)這批音像制品低價(jià)虧本處理,實(shí)現(xiàn)收入1萬(wàn)元,即虧本2萬(wàn)元。

  該公司第三季度共發(fā)生銷(xiāo)售音像制品收入50萬(wàn)元,假設(shè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)為36萬(wàn)元。

  根據(jù)財(cái)稅〔2009〕31號(hào)文第六條的規(guī)定,建議企業(yè)不要選擇在2009年9月份對(duì)陳舊的音像 制品進(jìn)行處理,而是推到12月份進(jìn)行。

  這是因?yàn)椋绻髽I(yè)在9月份處理呆滯音像制品,則該公司的企業(yè)所得稅為36萬(wàn)元×25%=9萬(wàn)元。

  而如果參照建議進(jìn)行籌劃,籌劃后,該企業(yè)第三季度的企業(yè)所得稅為[36+(3-1)]萬(wàn)元×25%=9.5萬(wàn)元,比籌劃前多交所得稅9.5萬(wàn)元-9萬(wàn)元=0.5萬(wàn)元。

  但同時(shí),還需根據(jù)財(cái)稅〔2009〕31號(hào)第六條的規(guī)定,對(duì)發(fā)行企業(yè)庫(kù)存呆滯的出版物,如音像制品、電子出版物和投影片(含縮微制品),作為財(cái)產(chǎn)損失在稅前據(jù)實(shí)扣除。

  因此,該音像制品發(fā)行公司2009年第4季度的應(yīng)納稅所得額可以據(jù)實(shí)扣除財(cái)產(chǎn)損失3萬(wàn)元,即第4季度可以少繳納企業(yè)所得稅為3萬(wàn)元×25%=0.75萬(wàn)元。

  假設(shè)其他因素不變,該陳舊過(guò)期的音像制品在以后的時(shí)間進(jìn)行廢品處置,實(shí)現(xiàn)收入為0.05萬(wàn)元,則應(yīng)繳納企業(yè)所得稅0.05萬(wàn)元×25%=130元。

  從整個(gè)處理時(shí)間來(lái)看,籌劃后共減少企業(yè)所得稅為0.75萬(wàn)元-0.5萬(wàn)元-0.013萬(wàn)元=0.237萬(wàn)元,同時(shí)還得到了資金時(shí)間價(jià)值的好處。

  高新認(rèn)定也值得籌劃

  根據(jù)財(cái)稅〔2009〕31號(hào)文的規(guī)定,在文化產(chǎn)業(yè)支撐技術(shù)等領(lǐng)域內(nèi),對(duì)依據(jù)《關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法〉的通知》(國(guó)科發(fā)火〔2008〕172號(hào))、《關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》(國(guó)科發(fā)火〔2008〕362號(hào))的規(guī)定認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅;文化企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用,允許按國(guó)家稅法規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)50%的扣除。

  這就意味著,從事文化經(jīng)營(yíng)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè),如采用數(shù)字化印刷技術(shù)、電腦直接制版技術(shù)(CTP)、高速全自動(dòng)多色印刷機(jī)、高速書(shū)刊裝訂聯(lián)動(dòng)線等高新技術(shù)和裝備的圖書(shū)、報(bào)紙、期刊、音像制品、電子出版物印刷企業(yè),通過(guò)法定程序獲得高新技術(shù)認(rèn)定,可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅,即少繳納10個(gè)百分點(diǎn)的企業(yè)所得稅。

  但需要提醒企業(yè)注意的是,根據(jù)國(guó)科發(fā)火〔2008〕172號(hào)文和國(guó)科發(fā)火〔2008〕362號(hào)文的有關(guān)規(guī)定,申請(qǐng)取得高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè),必須在3年中進(jìn)行年檢,如果年檢不合格則會(huì)取消高新技術(shù)企業(yè)的資格,那就不能夠再享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。

  另外,申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)資格的要求和條件很高,程序非常復(fù)雜,申請(qǐng)的成本也較高。

  因此,企業(yè)要好好珍惜并維護(hù)好申取得的高新技術(shù)企業(yè)資格,保護(hù)好各種資料以備年檢。

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