企業(yè)的往來(lái)帳主要有兩種，一種是購(gòu)銷(xiāo)往來(lái)帳，另一種是其他往來(lái)帳。顧名思義，購(gòu)銷(xiāo)往來(lái)是指企業(yè)購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)引起的債權(quán)債務(wù)，他們是通過(guò)“應(yīng)付帳款”、“預(yù)付帳款”和“應(yīng)收帳款”、“預(yù)收帳款”科目核算的。除購(gòu)銷(xiāo)往來(lái)業(yè)務(wù)以外的其他債權(quán)債務(wù)的核算，被記入其他往來(lái)帳中，也就是通過(guò)“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”科目核算。企業(yè)正常往來(lái)帳的核算內(nèi)容應(yīng)是體現(xiàn)企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的債權(quán)和債務(wù)的多少，是不應(yīng)該存在稅收問(wèn)題的，那么問(wèn)題出現(xiàn)在那里呢？

　?。ㄒ唬┰鲋刀?

　　在企業(yè)中經(jīng)常會(huì)發(fā)生這樣的業(yè)務(wù)，企業(yè)出售貨物，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，貨款也已經(jīng)收到，帳務(wù)處理如下：借 銀行存款，貸 應(yīng)收帳款，應(yīng)收帳款出現(xiàn)貸方余額。為什么會(huì)出現(xiàn)這種情況？因?yàn)槠髽I(yè)沒(méi)有開(kāi)出銷(xiāo)項(xiàng)發(fā)票。現(xiàn)行稅法規(guī)定：納稅人發(fā)生納稅義務(wù)必須同時(shí)具備兩個(gè)條件，一是已經(jīng)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，二是已經(jīng)收取價(jià)款或取得索取價(jià)款的憑據(jù)。納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，可以根據(jù)以下不同的情況確定：（1）采取直接收款銷(xiāo)售方式，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售款或取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)，并將提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天。（2）采取預(yù)收貨款、托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物，為發(fā)出貨物的當(dāng)天。（3）采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。（4）將貨物交給他人代銷(xiāo)，為收到受托人送交的代銷(xiāo)清單當(dāng)天。（5）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)增收增值稅的，為貨物移送的當(dāng)天。（6）將貨物作為投資提供給其他單位或者個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，將貨物分給股東或者投資者的，均為貨物移送的當(dāng)天。

　　按照稅法規(guī)定，一般納稅人必須按照上述規(guī)定的時(shí)限開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不得提前或滯后。企業(yè)正確的帳務(wù)處理應(yīng)該是這樣的，企業(yè)在收取貨款時(shí)，將發(fā)票開(kāi)出，根據(jù)發(fā)票金額做會(huì)計(jì)分錄如下，借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）企業(yè)在收取貨款的當(dāng)期就應(yīng)該正確核算該項(xiàng)業(yè)務(wù)的應(yīng)納增值稅額。因?yàn)槲覈?guó)的稅收核算方式主要是以票記稅，只要企業(yè)開(kāi)出銷(xiāo)貨發(fā)票，就要計(jì)入收入帳，計(jì)算并向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)應(yīng)交納的增值稅額，而且必須上繳該稅額。所以盡管稅法中已經(jīng)對(duì)納稅義務(wù)時(shí)間有了明確的規(guī)定，但是發(fā)票在企業(yè)手中，開(kāi)不開(kāi)發(fā)票，何時(shí)開(kāi)發(fā)票企業(yè)能夠自行靈活掌握，這就涉及到企業(yè)納不納稅，何時(shí)納稅的問(wèn)題。有些企業(yè)由于資金不足，交不起稅，就從發(fā)票上做文章，拖延開(kāi)具發(fā)票的時(shí)間，甚至有的為了躲避稅收，對(duì)一些銷(xiāo)售業(yè)務(wù)根本不開(kāi)發(fā)票，銷(xiāo)售貨款長(zhǎng)期掛在往來(lái)帳中。甚至有的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)通過(guò)現(xiàn)金結(jié)算的，貨款不存入銀行帳面。而是作為帳外資金管理，這樣的事件并不罕見(jiàn)。誰(shuí)能說(shuō)得清這樣的企業(yè)到底有多少？涉及的稅額到底有多大呢？很多行業(yè)都不同程度的存在著這樣的問(wèn)題，它不僅僅只會(huì)影響到增值稅的正確核算和征收，同樣影響了不同行業(yè)不同稅種的稅收工作。例如，消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅等等。這樣的問(wèn)題如若不引起有關(guān)部門(mén)的重視，我們的稅法不就成了一紙空文？它所造成的損失也是無(wú)以計(jì)量的。

　?。ǘ┢髽I(yè)所得稅。

　　我國(guó)的稅款征收方式主要有以下幾種：查賬征收；查定征收；查驗(yàn)征收；定期定額征收；代扣代繳；代收代繳；委托代征等。各種征收方式與企業(yè)的會(huì)計(jì)核算有著密不可分的關(guān)系，所以企業(yè)的發(fā)票管理是稅收工作的重點(diǎn)。因?yàn)槎喾N稅種的稅基都是發(fā)票上的銷(xiāo)貨金額，它也是稅務(wù)部門(mén)查補(bǔ)稅額的主要依據(jù)，如果稅務(wù)部門(mén)對(duì)企業(yè)的發(fā)票管理沒(méi)有采取一個(gè)行之有效的措施，那么我們的財(cái)政將有大量的稅收流失，這也不能不說(shuō)是稅務(wù)管理的一個(gè)重大失誤。企業(yè)常發(fā)生這樣的業(yè)務(wù)，銷(xiāo)售貨物給體經(jīng)營(yíng)者，取得的是現(xiàn)金收入，購(gòu)買(mǎi)方不要發(fā)票。帳務(wù)處理是這樣的，借：現(xiàn)金，貸：應(yīng)收帳款，應(yīng)收帳款體現(xiàn)貸方余額。實(shí)際上該項(xiàng)應(yīng)收帳就涉及到增值稅和企業(yè)所得稅的核算。該筆業(yè)務(wù)正確的帳務(wù)處理是應(yīng)該根據(jù)發(fā)票借：現(xiàn)金，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅），從而核算產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)。如果企業(yè)不開(kāi)出銷(xiāo)項(xiàng)發(fā)票，產(chǎn)品收入就不會(huì)在帳面體現(xiàn)，增值稅就會(huì)漏交，相應(yīng)的利潤(rùn)也不能夠體現(xiàn)，企業(yè)所得稅就不會(huì)被計(jì)算。另外，企業(yè)的現(xiàn)金核算也是非常靈活的，類(lèi)似的業(yè)務(wù)，記入往來(lái)帳中的金額是否真實(shí)，或者銷(xiāo)項(xiàng)發(fā)票雖已開(kāi)出，但是發(fā)票金額是否是如實(shí)開(kāi)具，或者根本就不將該筆現(xiàn)金收入記入財(cái)務(wù)帳中，現(xiàn)實(shí)中上述現(xiàn)象是不能排除的，這一切都將影響到企業(yè)收入和利潤(rùn)的核算，從而影響企業(yè)所得稅的核算。

　?。ㄈ┯』ǘ?

　　我們都知道印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書(shū)立、領(lǐng)受的憑證征收的一種稅。具有納稅人自行購(gòu)買(mǎi)并粘貼印花稅票完成納稅義務(wù)的特點(diǎn)。這就要求納稅人要有較高的自覺(jué)納稅的法制觀念。因?yàn)橛』ǘ愂且环N小稅，往往不容易引起人們的重視，所以企業(yè)對(duì)這個(gè)問(wèn)題的處理也是良莠不齊。

　　就拿常見(jiàn)的購(gòu)銷(xiāo)合同來(lái)說(shuō)。企業(yè)訂購(gòu)生產(chǎn)用原材料（金額省略），支付貨款時(shí)，企業(yè)做如下的帳務(wù)處理：借：預(yù)付帳款或應(yīng)付帳款，貸：銀行存款；再看，企業(yè)購(gòu)入原材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款未付，帳務(wù)處理如下：借：原材料，貸：應(yīng)付帳款。這樣的業(yè)務(wù)在企業(yè)中是常見(jiàn)的，而且這樣的帳務(wù)處理似乎也沒(méi)有什么，實(shí)際上這里面就潛在著印花稅的問(wèn)題。那就是這樣的購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)到底有沒(méi)有合同？按稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按購(gòu)銷(xiāo)合同金額的萬(wàn)分之三繳納印花稅，但是許多企業(yè)沒(méi)有對(duì)購(gòu)銷(xiāo)合同進(jìn)行專(zhuān)門(mén)管理，他們通常是按業(yè)務(wù)的性質(zhì)，根據(jù)自制憑證和發(fā)票入帳。企業(yè)購(gòu)什么貨，購(gòu)多少，銷(xiāo)什么貨，銷(xiāo)多少，貨款收支又是多少，這一切都由企業(yè)自己掌握和處理。即使企業(yè)的購(gòu)銷(xiāo)合同有專(zhuān)人負(fù)責(zé)，而稅法規(guī)定購(gòu)銷(xiāo)合同印花稅的稅基是購(gòu)銷(xiāo)合同金額，企業(yè)簽署多少購(gòu)銷(xiāo)合同，合同金額又有多少，由企業(yè)自己掌握。所以企業(yè)在計(jì)算和申報(bào)應(yīng)納印花稅額的時(shí)候，能夠留有余地，根據(jù)自身覺(jué)悟來(lái)計(jì)算，這樣就會(huì)出現(xiàn)少申報(bào)或不申報(bào)印花稅的現(xiàn)象。即使企業(yè)按規(guī)定正常申報(bào)并繳納印花稅，稅務(wù)部門(mén)又有什么根據(jù)判斷其稅額的正確性呢？針對(duì)這種情況，稅務(wù)人員不能掌握一個(gè)明確的查收依據(jù)，勢(shì)必造成這種稅收工作的不準(zhǔn)確性。在一些大型企業(yè)中，帳面上的購(gòu)銷(xiāo)金額要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于他們所納稅的合同金額，而且能夠找出各種理由和借口對(duì)其進(jìn)行解釋?zhuān)瑳](méi)有納稅的那部分的購(gòu)銷(xiāo)金額就真的沒(méi)有合同嗎？這種情況稅務(wù)部門(mén)無(wú)法控制。用一個(gè)中小型企業(yè)來(lái)估算，正常經(jīng)營(yíng)情況下，年?duì)I業(yè)收入應(yīng)達(dá)到三千萬(wàn)元左右，如果暫不考慮其購(gòu)貨量，營(yíng)業(yè)收入都按有合同來(lái)計(jì)算，應(yīng)上繳的印花稅額為九千元左右。小到一個(gè)企業(yè)、一個(gè)城市，大到整個(gè)國(guó)家，全年的購(gòu)銷(xiāo)額有多少，應(yīng)納稅額有多少，入庫(kù)稅額又有多少？這是不是一個(gè)值得我們研究和深思的問(wèn)題。在我們現(xiàn)在這種經(jīng)濟(jì)過(guò)渡時(shí)期，我們的全民納稅意識(shí)還沒(méi)有那么高，我們的稅法是不是還有待于進(jìn)一步完善呢？

　?。ㄋ模﹤€(gè)人所得稅

　　企業(yè)經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)這樣的情況，把應(yīng)該支付暫時(shí)又沒(méi)錢(qián)支付的費(fèi)用記入“其他應(yīng)付款”和“應(yīng)付職工薪酬”帳上。就拿“銷(xiāo)售費(fèi)用”來(lái)說(shuō)，許多企業(yè)為了鼓勵(lì)業(yè)務(wù)人員的工作積極性，保持與客戶的業(yè)務(wù)往來(lái)關(guān)系，不同程度的發(fā)生一定數(shù)量的銷(xiāo)售傭金。有的企業(yè)由于資金緊張，這種費(fèi)用有時(shí)不能及時(shí)兌現(xiàn)，就將費(fèi)用記入“其他應(yīng)付款”，體現(xiàn)欠款。帳務(wù)處理如下：借：銷(xiāo)售費(fèi)用，貸 其他應(yīng)付款。記入應(yīng)付款中的金額是沒(méi)有扣除個(gè)人所得稅的金額。在企業(yè)付出該筆費(fèi)用的時(shí)候，根據(jù)帳面金額全額支付，這樣個(gè)人所得稅無(wú)形之中就被漏掉一塊。因?yàn)楦髌髽I(yè)的銷(xiāo)售政策五花八門(mén)，所以費(fèi)用核算方也就一一不等，對(duì)這樣的業(yè)務(wù)有關(guān)部門(mén)沒(méi)有一個(gè)專(zhuān)門(mén)的規(guī)定，所以企業(yè)運(yùn)行起來(lái)有一定的隨意性。為了避免稅務(wù)機(jī)關(guān)的查詢，有的企業(yè)還將這樣的業(yè)務(wù)掛在“應(yīng)付職工薪酬”帳上，以獎(jiǎng)金的形式發(fā)放。我們有沒(méi)有注意過(guò)企業(yè)的“應(yīng)付職工薪酬”中真的只包含職工的工資及其合理的相關(guān)費(fèi)用？有沒(méi)有注意過(guò)其中有多少是不記個(gè)人所得稅的費(fèi)用，又有多少是應(yīng)記個(gè)人所得稅的費(fèi)用？應(yīng)記的個(gè)人所得稅真的如實(shí)核算和上繳了嗎？這里面所隱含的問(wèn)題是不是值得研究和深思的呢？

　　二、企業(yè)往來(lái)帳中稅收問(wèn)題的管理措施

　　(一) 加強(qiáng)企業(yè)往來(lái)帳的管理，定期對(duì)企業(yè)往來(lái)帳進(jìn)行核實(shí)，通過(guò)函證或其他有效的方式，使企業(yè)能夠向稅檢部門(mén)提供核實(shí)報(bào)告，使企業(yè)的往來(lái)帳對(duì)外有一定的透明度。

　　（二）完善稅收政策，增強(qiáng)執(zhí)法力度，加強(qiáng)稅收管理。加強(qiáng)稅收宣傳、教育工作，提高全民的納稅意識(shí)。

　?。ㄈ┨岣邔?duì)發(fā)票管理的認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的各項(xiàng)管理，重視企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，使稅款及時(shí)繳入國(guó)庫(kù)。

　?。ㄋ模┲匾暺髽I(yè)各種營(yíng)業(yè)費(fèi)用的核算與管理，制定行之有效的稅收政策。

　?。ㄎ澹?qiáng)化國(guó)家稅收的宏觀調(diào)控和企業(yè)的微觀管理相結(jié)合。建立一個(gè)懂財(cái)務(wù)、懂稅收、高水平、高素質(zhì)的稅務(wù)稽查隊(duì)伍。