【摘要】文章從“新企業(yè)所得稅法”的政策背景出發(fā)，闡述了新稅法的主要變化內(nèi)容，探討了新稅法下進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃的思路、納稅籌劃點(diǎn)和納稅途徑。

　　【關(guān)鍵詞】新企業(yè)所得稅法；納稅籌劃；途徑

　　2007年3月16日，十屆全國人大十五次會議審議通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(下稱新企業(yè)所得稅法)，于2008年1月1日起在全國施行，至此，原來按內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)分設(shè)并執(zhí)行了20多年的所得稅制實(shí)現(xiàn)了統(tǒng)一。在此背景下，對新企業(yè)所得稅法下進(jìn)行納稅籌劃的探討，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

　　一、納稅籌劃的基本內(nèi)涵

　　在市場機(jī)制相對完善的國家，納稅籌劃是一種普遍的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，而企業(yè)所得稅作為僅次于增值稅的大稅種，所得稅的納稅籌劃占據(jù)相當(dāng)重要的地位。企業(yè)的納稅行為涉及企業(yè)和國家兩個主體，如何使企業(yè)的納稅行為在遵守稅法的前提下，使企業(yè)和政府雙方都受益，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提高，這就是納稅籌劃所涉及的主要問題。納稅籌劃(tax planning)又稱為稅收籌劃、稅務(wù)籌劃、稅收策劃等，是指納稅人在國家現(xiàn)行稅法及法律允許的情況下，通過對企業(yè)的籌資、投資等經(jīng)營活動進(jìn)行事先籌劃，以期獲得最小稅負(fù)和最大節(jié)稅利益的一種理財行為。企業(yè)所得稅納稅籌劃是企業(yè)納稅籌劃的主要部分，進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃有利于企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，同時也有利于企業(yè)競爭力的提高。

　　二、新企業(yè)所得稅法的主要內(nèi)容

　　(一)新稅法的主要內(nèi)容概述

　　新企業(yè)所得稅法實(shí)現(xiàn)了五方面的統(tǒng)一，并規(guī)定了兩方面的過渡政策。

　　1.五個統(tǒng)一

　　統(tǒng)一稅法并適用于所有內(nèi)外資企業(yè)，統(tǒng)一并適當(dāng)降低稅率，統(tǒng)一并規(guī)范稅收扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一并規(guī)范稅收優(yōu)惠政策，統(tǒng)一規(guī)范稅收征管要求。

　　2.兩類優(yōu)惠政策

　　一是對新稅法公布之前已批準(zhǔn)設(shè)立、享受企業(yè)所得稅低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，給予過渡性照顧。二是對法律設(shè)置的發(fā)展對外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)以及國務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內(nèi)設(shè)立的，國家需重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，給予過渡性稅收優(yōu)惠。同時，國家已確定的其他鼓勵類企業(yè)可按照國務(wù)院規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠政策。

　　(二)新稅法的主要變化

　　1.重新界定了納稅人和納稅義務(wù)

　　新稅法取消了現(xiàn)行內(nèi)資稅法中以“獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算”為標(biāo)準(zhǔn)確定納稅人的規(guī)定，將納稅人的范圍確定為企業(yè)和其他取得收入的組織，這與現(xiàn)行有關(guān)稅法的規(guī)定是一致的。

　　2.統(tǒng)一簡化了所得稅稅率

　　兩稅合并前內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的所得稅名義稅率均為33%，同時對一些特殊區(qū)域的外資實(shí)行24%、15%的優(yōu)惠稅率，對內(nèi)資微利企業(yè)分別實(shí)行27%、18%的二檔照顧稅率。新稅法將稅基稅率確定為25%，這一比率在國際上屬于適中偏低水平，有利于保持我國稅制的競爭力。

　　3.進(jìn)一步規(guī)范了稅前扣除項(xiàng)目

　　(1)工資薪金及附加項(xiàng)目的稅前扣除。即凡是符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的工資薪金支出都可以在稅前據(jù)實(shí)扣除；而職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)及職工教育經(jīng)費(fèi)，按工資總額的18.5%扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　(2)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除。企業(yè)實(shí)際發(fā)生與經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，同時規(guī)定最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。廣告宣傳費(fèi)按銷售收入的15%扣除，當(dāng)年未扣除部分結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

　　(3)公益性捐贈支出的稅前扣除。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年利潤總額12%以內(nèi)部分準(zhǔn)予稅前扣除。

　　(4)調(diào)整稅收優(yōu)惠政策。新稅法改變了原企業(yè)所得稅“區(qū)域優(yōu)惠”為主的格局，形成了新的“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔，兼顧社會進(jìn)步”的稅收優(yōu)惠格局。

　　(5)為了緩解新稅法出臺對部分特定區(qū)域有增加稅負(fù)的影響，新稅法還制定了相應(yīng)的過渡政策措施。

　　三、新企業(yè)所得稅法下的納稅籌劃點(diǎn)分析

　　(一)納稅人認(rèn)定的籌劃

　　新企業(yè)所得稅法以法人為單位納稅。即企業(yè)在設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時，設(shè)立的分公司可匯總納稅，而設(shè)立獨(dú)立法人的子公司，則要分別納稅。據(jù)此，目前存在虧損子公司的企業(yè)集團(tuán)，可考慮通過工商變更，將子公司變更為分公司，匯總繳納所得稅，從而互相抵減，降低所得稅稅負(fù)。

　　(二)稅率的籌劃

　　新企業(yè)所得稅法規(guī)定法定稅率為25%，國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)為15%，小型微利企業(yè)為20%，非居民企業(yè)(未在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所)為20%。應(yīng)對稅率的變化，具備條件的企業(yè)應(yīng)努力向高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，用好用足新稅法的優(yōu)惠政策。另外，小型微利企業(yè)應(yīng)注意把握新所得稅實(shí)施細(xì)則對小型微利企業(yè)的認(rèn)定條件，把握企業(yè)所得稅率臨界點(diǎn)的應(yīng)用。

　　(三)稅前扣除的籌劃

　　新所得稅法對企業(yè)稅前扣除的規(guī)定有較大變化，需要注意這些變動進(jìn)行納稅籌劃。

　　1.計稅工資的籌劃

　　新所得稅法取消計稅工資制度，對真實(shí)、合法的工資支出給予扣除，即對工資的扣除強(qiáng)調(diào)實(shí)際發(fā)生的、與收入有關(guān)的、合理的支出。

　　2.對公益性捐贈扣除的籌劃

　　新所得稅法對公益性捐贈扣除在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，允許扣除。除了扣除比例變化，企業(yè)還應(yīng)注意公益性捐贈扣除的稅基不同。原所得稅法為年度應(yīng)納稅所得額，新所得稅法為年度利潤總額。如果存在納稅調(diào)整項(xiàng)目，年度利潤總額與年度應(yīng)納稅所得額是不同的數(shù)額，企業(yè)在考慮對外公益性捐贈能否扣除時，一定要注意正確計算扣除基礎(chǔ)，準(zhǔn)確把握可扣除的量。

　　3.資產(chǎn)扣除的籌劃

　　新所得稅法規(guī)定企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。企業(yè)可在實(shí)行新稅法的當(dāng)年，對技術(shù)進(jìn)步等原因引起損耗較大的固定資產(chǎn)采取加速折舊，增加稅前扣除，以減少所得稅支出。

　　(四)稅收優(yōu)惠政策的籌劃

　　1.保留的優(yōu)惠政策

　　新所得稅法保留國家對重點(diǎn)扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠的政策，保留從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、環(huán)保、節(jié)能節(jié)水等項(xiàng)目的所得減免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。還有企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用可以加計扣除。

　　2.擴(kuò)大的優(yōu)惠政策

　　在原有優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，新所得稅法對原有優(yōu)惠項(xiàng)目擴(kuò)大了使用范圍。一是對國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)給予15%的優(yōu)惠稅率。企業(yè)應(yīng)密切注意國家對高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)及程序。二是增加了創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的規(guī)定。企業(yè)應(yīng)注意對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的認(rèn)定條件，參照原各地的規(guī)定，及時進(jìn)行調(diào)整，爭取享受稅收優(yōu)惠。

　　(五)對居民與非居民企業(yè)的稅收規(guī)定的籌劃

　　居民企業(yè)包括境內(nèi)所有企業(yè)以及境外設(shè)立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在境內(nèi)的企業(yè)。居民企業(yè)應(yīng)稅所得為來源于全球所得，適用25%的稅率；非居民企業(yè)包括境外企業(yè)在境內(nèi)設(shè)置機(jī)構(gòu)場所以及在境內(nèi)無機(jī)構(gòu)場所，但有來源于境內(nèi)所得的企業(yè)，適用20% 的稅率。企業(yè)應(yīng)了解“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”的概念，熟悉居民非居民企業(yè)不同所得來源的納稅規(guī)定。

　　四、具體納稅籌劃途徑

　　(一)利用納稅人的規(guī)定進(jìn)行籌劃

　　新稅法規(guī)范了居民企業(yè)和非居民企業(yè)概念。居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其境內(nèi)外全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來源于我國境內(nèi)的所得納稅。這一新變化對外資企業(yè)影響非常大，如果企業(yè)不想成為中國的居民企業(yè)，不能像過去那樣僅在境外注冊即可，必須確保不符合“實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)” 。外資企業(yè)要利用好這一政策，選擇納稅身份，以達(dá)到節(jié)稅的目的。

　　(二)利用稅前扣除進(jìn)行籌劃

　　稅前扣除主要是指成本、費(fèi)用的扣除。新稅法規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)需要準(zhǔn)確把握稅法的規(guī)定，建立完善的財務(wù)管理制度，才能順利實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用的最大化扣除。同時，新稅法規(guī)定以公司法人為基本納稅單位，不具備法人資格的機(jī)構(gòu)不是獨(dú)立納稅人。企業(yè)把設(shè)立在各地的子公司改變成分公司，使其失去獨(dú)立納稅資格，就可以由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅。這樣做的好處是： 各分公司間的收入、成本費(fèi)用可以相互彌補(bǔ)，實(shí)現(xiàn)均攤，因?yàn)橛械墓鹃L期虧損，有的公司繳納了大量的企業(yè)所得稅，整個企業(yè)集團(tuán)稅負(fù)居高不下。通過匯總納稅，使企業(yè)當(dāng)期可扣除的成本費(fèi)用大大增加，真正達(dá)到虧損不納稅、盈利少納稅的目的。

　　(三)利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行籌劃

　　新稅法統(tǒng)一實(shí)行25%的稅率。同時對符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20%的優(yōu)惠稅率，對國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%的優(yōu)惠稅率。新政策擴(kuò)大了對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，以及企業(yè)投資于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收優(yōu)惠。同時，企業(yè)從事環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的所得和企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以享受減免稅優(yōu)惠。企業(yè)可以利用這些產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃。

　　(四)其他稅收籌劃策略

　　新稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)(新產(chǎn)品、新工藝)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用、安置殘疾人員及其他國家鼓勵安置的就業(yè)人員所支付的工資實(shí)行加計扣除；創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額；企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入可以減計收入；企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額可以按一定比例實(shí)行稅額抵免等。企業(yè)可以調(diào)整自己的投資項(xiàng)目來實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。

　　五、結(jié)語

　　新企業(yè)所得稅法的頒布實(shí)施，為企業(yè)的經(jīng)營管理和財務(wù)管理工作帶來了新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。在這種新形勢下，企業(yè)應(yīng)主動采取措施積極應(yīng)對，有針對性地進(jìn)行企業(yè)所得稅的納稅籌劃，使企業(yè)稅負(fù)最小化，降低成本，從而最大限度地增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

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