摘要：為解決會計人員掌握新準(zhǔn)則時操作困難問題，筆者采用逐層分解方法，對所得稅費用逐層分解，得出所得稅費用核算總公式。本文認(rèn)為：通過從當(dāng)期應(yīng)繳所得稅和遞延所得稅兩個方向展開對所得稅費用的分解，清楚地向會計人員展現(xiàn)所得稅費用核算各個環(huán)節(jié)，便于其在新準(zhǔn)則下進行所得稅核算。

　　關(guān)鍵詞：當(dāng)期應(yīng)交所得稅,遞延所得稅,所得稅費用

　　0 引言

　　本文從當(dāng)期應(yīng)交所得稅和遞延所得稅兩個方向?qū)λ枚愘M用核算進行分解，使會計人員清楚掌握資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下所得稅費用的核算過程。

　　1 當(dāng)期應(yīng)交所得稅的核算

　　1.1 核算公式

　　1.1.1 當(dāng)期應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額×所得稅率。

　　1.1.2 應(yīng)納稅所得額＝會計利潤＋按會計準(zhǔn)則規(guī)定計入利潤表但不允許稅前扣除的費用＋／－計入利潤表的費用與可予稅前抵扣的費用金額之間的差額＋／－計入利潤表的收入與應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的收入之間的差額－稅法規(guī)定的不征稅收入＋／－其他需要調(diào)整的因素[1]。

　　1.1.3 當(dāng)期應(yīng)交所得稅＝［會計利潤＋／非暫時性差異＋可抵扣暫時性差異－應(yīng)納稅暫時性差異]×所得稅 率。

　　1.2 非暫時性差異

　　1.2.1 概念。因稅法規(guī)定與會計準(zhǔn)則規(guī)定在收入和費用確認(rèn)范圍和標(biāo)準(zhǔn)不一致所造成的差異。[2]

　　1.2.2 處理。非暫時性性差異只影響當(dāng)期應(yīng)稅利潤，不影響以后各期納稅額，不作賬務(wù)處理。在計算所得稅費用和當(dāng)期應(yīng)交所得稅時，需將其調(diào)整稅前會計利潤。如：北方公司向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金400萬。會計上，這筆捐贈支出作為費用，可沖抵利潤表中的會計利潤。但按照稅法規(guī)定，這筆捐贈支出不允許稅前扣除，要繳所得稅。因此產(chǎn)生400萬永久性差異。

　　1.3 暫時性差異

　　1.3.1 可抵扣暫時性差異

　?、俑拍?。在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。[3]

　　資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按稅法可自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。資產(chǎn)賬面價值指資產(chǎn)入賬時的價值。負(fù)債計稅基礎(chǔ)指負(fù)債賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。負(fù)債賬面價值指負(fù)債入賬時的價值。

　?、诋a(chǎn)生。當(dāng)資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，或負(fù)債賬面價值大于計稅基礎(chǔ)時，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。公式：可抵扣暫時性差異＝資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)－賬面價值，或：可抵扣暫時性差異＝負(fù)債賬面價值－計稅基礎(chǔ)。如：北方公司2006年12月購入一臺新設(shè)備并投入使用。設(shè)備原值為100萬，預(yù)計凈殘值為4萬；折舊年限為5年；會計上用雙倍余額遞減法計提折舊，稅法按直線法提折舊。2007年稅法折舊額＝（100－4）÷5＝19.2萬。因此，2007年末固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)＝100－19.2＝80.8萬。折舊率＝40%，折舊額＝100×40%＝40萬。賬面價值＝100－40＝60萬。可抵扣暫時性差異＝計稅基礎(chǔ)－賬面價值＝80.8－60＝20.2萬。

　　1.3.2 應(yīng)納稅暫時性差異

　　①概念。指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。[4]

　?、诋a(chǎn)生。當(dāng)資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，或負(fù)債賬面價值小于計稅基礎(chǔ)時，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。公式：應(yīng)納稅暫時性差異＝資產(chǎn)賬面價值－計稅基礎(chǔ)，或應(yīng)納稅暫時性差異＝負(fù)債計稅基礎(chǔ)－賬面價值。如：2007年末，北方公司持有的交易性證券以其公允價值150萬計價，該批交易性金融證券成本為100萬，計稅基礎(chǔ)＝實際成本。應(yīng)納稅暫時性差異＝150－100＝50萬。

　　如果會計年份只有一年，那么完成當(dāng)期應(yīng)繳所得稅的核算后，所得稅費用的核算就結(jié)束了。當(dāng)期應(yīng)交所得稅直接轉(zhuǎn)入所得稅費用。即：所得稅費用＝當(dāng)期應(yīng)交所得稅。會計分錄：

　　借：所得稅費用

　　  貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅

　　2 遞延所得稅的核算

　　遞延所得稅指應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在期末應(yīng)有的金額相對于原已確認(rèn)金額之間的差異，及遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期發(fā)生額的綜合結(jié)果。公式：遞延所得稅＝遞延所得稅負(fù)債－遞延所得稅資產(chǎn)。

　　2.1 遞延所得稅負(fù)債 ①概念。指根據(jù)應(yīng)稅暫時性差異計算的未來期間應(yīng)付所得稅金額。②產(chǎn)生。應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債。[5]公式：遞延所得稅負(fù)債＝應(yīng)納稅暫時性差異×所得稅率。如：上例中，由于持有交易性證券的公允價值變動產(chǎn)生了50萬應(yīng)納稅暫時性差異。所得稅率為25%。遞延所得稅負(fù)債＝50×25%＝12.5萬。

　　2.2 遞延所得稅資產(chǎn)

　　2.2.1 概念。指對可抵扣暫時性差異，以未來期間很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限確認(rèn)的一項資產(chǎn)。

　　2.2.2 產(chǎn)生?？傻挚蹠簳r性差異產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。用公式表示為：遞延所得稅資產(chǎn)＝可抵扣暫時性差異×所得稅率。如：2007年末固定資產(chǎn)產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異＝80.8－60＝20.2萬。因此，遞延所得稅資產(chǎn)＝20.2×25%＝5.05萬。

　　3 所得稅費用的核算

　　所得稅費用＝[會計利潤＋／非暫時性差異＋可抵扣暫時性差異－應(yīng)納稅暫時性差異]×所得稅率＋[（應(yīng)納稅暫時性差異×所得稅率－期初遞延所得稅負(fù)債）－（可抵扣暫時性差異×所得稅率－期初遞延所得稅資產(chǎn)）]。

　　所得稅費用的核算過程

　　4 案例分析：北方公司2007年所得稅費用的核算過程

　　采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費用，所得稅率25%。2007年利潤總額為1000萬。當(dāng)年發(fā)生交易或事項中，會計與稅法規(guī)定存在差異項目如下：2007年1月購入一臺新設(shè)備并投入使用，原值100萬，預(yù)計凈殘值4萬，折舊年限5年，會計用雙倍余額遞減法提折舊，稅法按直線法提折舊；2007年末一項存貨原值60萬，已提存貨跌價準(zhǔn)備6萬；2007年12月30日為銷售產(chǎn)品提供保修服務(wù)，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債10萬；2007年12月31日收到一筆100萬的合同預(yù)付款，將其作為預(yù)收賬款核算；2007年12月30日，持有交易性證券以其公允價值150萬計價，該批交易性金融證券的成本100萬；購買國庫券在2007年12月獲10萬利息收入；為促銷，產(chǎn)生20萬銷售折讓。期初遞延所得稅資產(chǎn)余額10萬。試計算2007年所得稅費用，并編制會計分錄。單位：元。

　　4.1 核算當(dāng)期所得稅

　　4.1.1 非暫時性差異 非暫時性差異＝20－10＝10萬。

　　4.1.2 暫時性差異 ①可抵扣暫時性差異＝（80.8－60）＋（60－54）＋（10－0）＋（10－0）＝46.8萬。②應(yīng)納稅暫時性差異＝150－100＝50萬。

　　4.1.3 當(dāng)期應(yīng)交所得稅 當(dāng)期應(yīng)交所得稅＝（1000＋10＋46.8－50）×25%＝251.7萬。

　　若會計年份只有一年，不存在遞延所得稅。所得稅費用為當(dāng)期應(yīng)交所得稅。

　　會計分錄：

       借：所得稅費用 2517000

　　    貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 2517000

　　若會計年份大于一年，存在遞延所得稅，所得稅費用中除了包括當(dāng)期應(yīng)繳所得稅外，還包括遞延所得稅，進行以下核算：

　　4.2 核算遞延所得稅

　　遞延所得稅＝（50×25%－0）－（46.8×25%－10）＝10.8萬。

　　4.3 核算所得稅費用 所得稅費用＝251.7＋10.8＝262.5萬。

　　4.4 編制會計分錄

　　借：所得稅費用 2625000

　　  貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 2517000

          遞延所得稅負(fù)債 108000

　　5 結(jié)論

　　本文深入研究新會計準(zhǔn)則所得稅相關(guān)規(guī)定后，對所得稅費用核算過程分解，得出所得稅費用核算分解圖。同時通過對所得稅費用兩個組成部分進行剖析，得出資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下所得稅費用核算總公式。最后通過案例分析，清楚展示所得稅費用核算過程。本文采用逐層分解方法，使所得稅費用核算過程更直觀，有利于會計人員快速掌握資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下所得稅費用的核算方法。

　　參考文獻：

　　[1]財政部會計司編寫組.企業(yè)會計準(zhǔn)則講解[M].人民出版社.2007年.

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　　[4]陳兆芳.淺議企業(yè)所得稅計稅基礎(chǔ)與暫時性差異[J].財會通訊（綜合版）.2007(7):P79.

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