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淺析資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下所得稅費用的核算

來源: 不詳 編輯: 2010/01/15 09:26:25  字體:

  摘要:為解決會計人員掌握新準(zhǔn)則時操作困難問題,筆者采用逐層分解方法,對所得稅費用逐層分解,得出所得稅費用核算總公式。本文認(rèn)為:通過從當(dāng)期應(yīng)繳所得稅和遞延所得稅兩個方向展開對所得稅費用的分解,清楚地向會計人員展現(xiàn)所得稅費用核算各個環(huán)節(jié),便于其在新準(zhǔn)則下進行所得稅核算。

  關(guān)鍵詞:當(dāng)期應(yīng)交所得稅,遞延所得稅,所得稅費用

  0 引言

  本文從當(dāng)期應(yīng)交所得稅和遞延所得稅兩個方向?qū)λ枚愘M用核算進行分解,使會計人員清楚掌握資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下所得稅費用的核算過程。

  1 當(dāng)期應(yīng)交所得稅的核算

  1.1 核算公式

  1.1.1 當(dāng)期應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅率。

  1.1.2 應(yīng)納稅所得額=會計利潤+按會計準(zhǔn)則規(guī)定計入利潤表但不允許稅前扣除的費用+/-計入利潤表的費用與可予稅前抵扣的費用金額之間的差額+/-計入利潤表的收入與應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的收入之間的差額-稅法規(guī)定的不征稅收入+/-其他需要調(diào)整的因素[1]。

  1.1.3 當(dāng)期應(yīng)交所得稅=[會計利潤+/非暫時性差異+可抵扣暫時性差異-應(yīng)納稅暫時性差異]×所得稅 率。

  1.2 非暫時性差異

  1.2.1 概念。因稅法規(guī)定與會計準(zhǔn)則規(guī)定在收入和費用確認(rèn)范圍和標(biāo)準(zhǔn)不一致所造成的差異。[2]

  1.2.2 處理。非暫時性性差異只影響當(dāng)期應(yīng)稅利潤,不影響以后各期納稅額,不作賬務(wù)處理。在計算所得稅費用和當(dāng)期應(yīng)交所得稅時,需將其調(diào)整稅前會計利潤。如:北方公司向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金400萬。會計上,這筆捐贈支出作為費用,可沖抵利潤表中的會計利潤。但按照稅法規(guī)定,這筆捐贈支出不允許稅前扣除,要繳所得稅。因此產(chǎn)生400萬永久性差異。

  1.3 暫時性差異

  1.3.1 可抵扣暫時性差異

 ?、俑拍?。在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間應(yīng)納稅所得額時,將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。[3]

  資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中,計算應(yīng)納稅所得額時按稅法可自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。資產(chǎn)賬面價值指資產(chǎn)入賬時的價值。負(fù)債計稅基礎(chǔ)指負(fù)債賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。負(fù)債賬面價值指負(fù)債入賬時的價值。

 ?、诋a(chǎn)生。當(dāng)資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎(chǔ),或負(fù)債賬面價值大于計稅基礎(chǔ)時,產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。公式:可抵扣暫時性差異=資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)-賬面價值,或:可抵扣暫時性差異=負(fù)債賬面價值-計稅基礎(chǔ)。如:北方公司2006年12月購入一臺新設(shè)備并投入使用。設(shè)備原值為100萬,預(yù)計凈殘值為4萬;折舊年限為5年;會計上用雙倍余額遞減法計提折舊,稅法按直線法提折舊。2007年稅法折舊額=(100-4)÷5=19.2萬。因此,2007年末固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=100-19.2=80.8萬。折舊率=40%,折舊額=100×40%=40萬。賬面價值=100-40=60萬。可抵扣暫時性差異=計稅基礎(chǔ)-賬面價值=80.8-60=20.2萬。

  1.3.2 應(yīng)納稅暫時性差異

  ①概念。指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間應(yīng)納稅所得額時,將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。[4]

 ?、诋a(chǎn)生。當(dāng)資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ),或負(fù)債賬面價值小于計稅基礎(chǔ)時,產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。公式:應(yīng)納稅暫時性差異=資產(chǎn)賬面價值-計稅基礎(chǔ),或應(yīng)納稅暫時性差異=負(fù)債計稅基礎(chǔ)-賬面價值。如:2007年末,北方公司持有的交易性證券以其公允價值150萬計價,該批交易性金融證券成本為100萬,計稅基礎(chǔ)=實際成本。應(yīng)納稅暫時性差異=150-100=50萬。

  如果會計年份只有一年,那么完成當(dāng)期應(yīng)繳所得稅的核算后,所得稅費用的核算就結(jié)束了。當(dāng)期應(yīng)交所得稅直接轉(zhuǎn)入所得稅費用。即:所得稅費用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅。會計分錄:

  借:所得稅費用

    貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅

  2 遞延所得稅的核算

  遞延所得稅指應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在期末應(yīng)有的金額相對于原已確認(rèn)金額之間的差異,及遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期發(fā)生額的綜合結(jié)果。公式:遞延所得稅=遞延所得稅負(fù)債-遞延所得稅資產(chǎn)。

  2.1 遞延所得稅負(fù)債 ①概念。指根據(jù)應(yīng)稅暫時性差異計算的未來期間應(yīng)付所得稅金額。②產(chǎn)生。應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債。[5]公式:遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時性差異×所得稅率。如:上例中,由于持有交易性證券的公允價值變動產(chǎn)生了50萬應(yīng)納稅暫時性差異。所得稅率為25%。遞延所得稅負(fù)債=50×25%=12.5萬。

  2.2 遞延所得稅資產(chǎn)

  2.2.1 概念。指對可抵扣暫時性差異,以未來期間很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限確認(rèn)的一項資產(chǎn)。

  2.2.2 產(chǎn)生??傻挚蹠簳r性差異產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。用公式表示為:遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時性差異×所得稅率。如:2007年末固定資產(chǎn)產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異=80.8-60=20.2萬。因此,遞延所得稅資產(chǎn)=20.2×25%=5.05萬。

  3 所得稅費用的核算

  所得稅費用=[會計利潤+/非暫時性差異+可抵扣暫時性差異-應(yīng)納稅暫時性差異]×所得稅率+[(應(yīng)納稅暫時性差異×所得稅率-期初遞延所得稅負(fù)債)-(可抵扣暫時性差異×所得稅率-期初遞延所得稅資產(chǎn))]。

  所得稅費用的核算過程

  4 案例分析:北方公司2007年所得稅費用的核算過程

  采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費用,所得稅率25%。2007年利潤總額為1000萬。當(dāng)年發(fā)生交易或事項中,會計與稅法規(guī)定存在差異項目如下:2007年1月購入一臺新設(shè)備并投入使用,原值100萬,預(yù)計凈殘值4萬,折舊年限5年,會計用雙倍余額遞減法提折舊,稅法按直線法提折舊;2007年末一項存貨原值60萬,已提存貨跌價準(zhǔn)備6萬;2007年12月30日為銷售產(chǎn)品提供保修服務(wù),確認(rèn)預(yù)計負(fù)債10萬;2007年12月31日收到一筆100萬的合同預(yù)付款,將其作為預(yù)收賬款核算;2007年12月30日,持有交易性證券以其公允價值150萬計價,該批交易性金融證券的成本100萬;購買國庫券在2007年12月獲10萬利息收入;為促銷,產(chǎn)生20萬銷售折讓。期初遞延所得稅資產(chǎn)余額10萬。試計算2007年所得稅費用,并編制會計分錄。單位:元。

  4.1 核算當(dāng)期所得稅

  4.1.1 非暫時性差異 非暫時性差異=20-10=10萬。

  4.1.2 暫時性差異 ①可抵扣暫時性差異=(80.8-60)+(60-54)+(10-0)+(10-0)=46.8萬。②應(yīng)納稅暫時性差異=150-100=50萬。

  4.1.3 當(dāng)期應(yīng)交所得稅 當(dāng)期應(yīng)交所得稅=(1000+10+46.8-50)×25%=251.7萬。

  若會計年份只有一年,不存在遞延所得稅。所得稅費用為當(dāng)期應(yīng)交所得稅。

  會計分錄:

       借:所得稅費用 2517000

      貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 2517000

  若會計年份大于一年,存在遞延所得稅,所得稅費用中除了包括當(dāng)期應(yīng)繳所得稅外,還包括遞延所得稅,進行以下核算:

  4.2 核算遞延所得稅

  遞延所得稅=(50×25%-0)-(46.8×25%-10)=10.8萬。

  4.3 核算所得稅費用 所得稅費用=251.7+10.8=262.5萬。

  4.4 編制會計分錄

  借:所得稅費用 2625000

    貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 2517000

          遞延所得稅負(fù)債 108000

  5 結(jié)論

  本文深入研究新會計準(zhǔn)則所得稅相關(guān)規(guī)定后,對所得稅費用核算過程分解,得出所得稅費用核算分解圖。同時通過對所得稅費用兩個組成部分進行剖析,得出資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下所得稅費用核算總公式。最后通過案例分析,清楚展示所得稅費用核算過程。本文采用逐層分解方法,使所得稅費用核算過程更直觀,有利于會計人員快速掌握資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下所得稅費用的核算方法。

  參考文獻

  [1]財政部會計司編寫組.企業(yè)會計準(zhǔn)則講解[M].人民出版社.2007年.

  [2]焦寧.談新稅法下的永久性差異與暫時性差異[J].時代金融.2008.(5):P153.

  [3]甘建偉.談?wù)勑聹?zhǔn)則中的暫時性差異[J].科技風(fēng).2008,(10):P84.

  [4]陳兆芳.淺議企業(yè)所得稅計稅基礎(chǔ)與暫時性差異[J].財會通訊(綜合版).2007(7):P79.

  [5]崔俠.所得稅資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會計核算解析[J].商場現(xiàn)代化.2007(12):P330

責(zé)任編輯:冠

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