《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（一）工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；（二）其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元?！?a href="http://m.yinshua168.com.cn/new/63_67_/2009_5_6_ha59169253965900213079.shtml">財政部、國家稅務總局關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅[2009]69號）規(guī)定：”企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)待遇，應適用于具備建賬核算自身應納稅所得額條件的企業(yè)，按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（國稅發(fā)[2008]30號）繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準確核算應納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。“

　　從上述規(guī)定可以看出，資產(chǎn)總額和從業(yè)人數(shù)符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)（假設企業(yè)從事國家非限制和禁止行業(yè)且財務核算健全，下同），其適用20%優(yōu)惠稅率的臨界點是“應納稅所得額30萬元”，如果應納稅所得額超過30萬元，將整體適用25%的稅率。此類企業(yè)的企業(yè)所得稅適用稅率可以理解為全額累進稅率，其臨界點處的稅負存在跳躍式上升的現(xiàn)象，在一定范圍內應納稅所得額的增長額小于稅負增長額。

　　臨界點處兩邊稅負差異為：300000×（25%－20%）＝15000（元）

　　臨界點處增加應納稅所得額與增加稅負的平衡點為：300000＋15000÷（1－25%）＝320000（元）

　　從上述計算結果可以看出，資產(chǎn)總額和從業(yè)人數(shù)符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，當其應納稅所得額（假設會計利潤等于應納稅所得額）為30萬元和32萬元時，稅后利潤相等（均為24萬元），當其應納稅所得額在30萬元至32萬元之間時，臨界點處增加的應納稅所得額小于增加的稅負。因此，此類企業(yè)應當盡可能避免應納稅所得額處于30萬元至32萬元這一區(qū)間。

　　例1

　　甲公司2009年度會計利潤和企業(yè)所得稅應納稅所得額均為301000元。甲公司從事國家非限制和禁止行業(yè)，其財務核算健全，采用查賬征收方式征收企業(yè)所得稅，2009年度資產(chǎn)總額和從業(yè)人數(shù)符合小型微利企業(yè)條件。

　　因為甲公司應納稅所得額超過30萬元，所以甲公司不能適用20%的優(yōu)惠稅率。其2009年度應繳企業(yè)所得稅為：301000×25%＝75250（元）

　　甲公司2009年度稅后利潤為：301000－75250＝225750（元）

　　籌劃

　　假設甲公司在2009年12月底前，增加可在稅前扣除的公益性捐贈支出2000元，或者增加其他可在稅前扣除的費用支出2000元，將會計利潤和應納稅所得額降為299000元（301000－2000），那么甲公司就完全符合小型微利企業(yè)條件，并適用20%的優(yōu)惠稅率。

　　籌劃后甲公司應繳企業(yè)所得稅為：299000×20%＝59800（元）

　　籌劃后甲公司稅后利潤為：299000－59800＝239200（元）

　　由此可見，籌劃后甲公司雖然會計利潤減少了2000元，但是稅后利潤反而增加了13450元（239200－225750）。

　　《國務院關于進一步促進中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》（國發(fā)[2009]36號）規(guī)定：“為有效應對國際金融危機，扶持中小企業(yè)發(fā)展，自2010年1月1日至2010年12月31日，對年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。”因此，在2010年度，資產(chǎn)總額和從業(yè)人數(shù)符合符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，當其應納稅所得額小于等于3萬元時，其企業(yè)所得稅適用稅率可視為10%，其享受10%優(yōu)惠稅率的臨界點為“應納稅所得額3萬元”。如果其應納稅所得額超過3萬元并且不超過30萬元，將整體適用20%的稅率。

　　臨界點處兩邊稅負差異為：30000×20%－30000×50%×20%＝3000（元）

　　臨界點處增加應納稅所得額與增加稅負的平衡點為：30000＋3000÷（1－20%）＝33750（元）

　　從上述計算結果可以看出，資產(chǎn)總額和從業(yè)人數(shù)符合符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，當其應納稅所得額（假設會計利潤等于應納稅所得額）為30000元和33750元時，稅后利潤相等（均為27000元），當其應納稅所得額在30000元至33750元之間時，臨界點處增加的應納稅所得額小于增加的稅負。因此，此類企業(yè)在2010年度應當同時避免應納稅所得額處于30000元至33750元這一區(qū)間。

　　例2

　　假設例1中甲公司2010年度會計利潤和企業(yè)所得稅應納稅所得額均為30100元，其他條件與例1相同。

　　因為甲公司應納稅所得額超過3萬元，所以甲公司不能適用“所得減按50%計入應納稅所得額”的優(yōu)惠政策，但仍然可以適用20%的優(yōu)惠稅率。其2010年度應繳企業(yè)所得稅為：30100×20%＝6020（元）

　　甲公司2010年度稅后利潤為：30100－6020＝24080（元）

　　籌劃

　　假設甲公司在2010年12月底前，增加可在稅前扣除的支出200元，將會計利潤和應納稅所得額降為29900元（30100－200），那么甲公司就可享受“所得減按50%計入應納稅所得額”的優(yōu)惠政策，并且仍然適用20%的優(yōu)惠稅率。

　　籌劃后甲公司應繳企業(yè)所得稅為：29900×50%×20%＝2990（元）

　　籌劃后甲公司稅后利潤為：29900－2990＝26910（元）

　　由此可見，籌劃后甲公司雖然會計利潤減少了200元，但是稅后利潤反而增加了2830元（26910－24080）。