一、法律依據(jù)

　　《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第538號(hào)）第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定，納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品的增值稅稅率為13%。

　　財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行供熱企業(yè)增值稅房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕118號(hào)），決定自2011年7月1日至2015年12月31日，對(duì)三北地區(qū)(“三北”地區(qū)，是指北京市、天津市、河北省、山西省、內(nèi)蒙古自治區(qū)、遼寧省、大連市、吉林省、黑龍江省、山東省、青島市、河南省、陜西省、甘肅省、青海省、寧夏回族自治區(qū)和新疆維吾爾自治區(qū)。)供熱企業(yè)向居民供熱而取得的采暖費(fèi)收入繼續(xù)免征增值稅，同時(shí)對(duì)供熱企業(yè)為居民供熱所使用的廠房及土地，繼續(xù)免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　二、稅務(wù)處理

　　1、稅收優(yōu)惠政策

　　基于以上規(guī)定，供熱企業(yè)銷(xiāo)售自產(chǎn)或購(gòu)進(jìn)暖氣再進(jìn)行銷(xiāo)售的暖氣應(yīng)適用13%的增值稅稅率。但國(guó)家對(duì)供熱企業(yè)銷(xiāo)售暖氣的收入給以一定的稅收優(yōu)惠政策。即自2011年7月1日至2015年12月31日，對(duì)三北地區(qū)供熱企業(yè)向居民供熱而取得的采暖費(fèi)收入繼續(xù)免征增值稅，向居民供熱而取得的采暖費(fèi)收入，包括供熱企業(yè)直接向居民收取的、通過(guò)其他單位向居民收取的和由單位代居民繳納的采暖費(fèi)。通過(guò)熱力產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)企業(yè)向居民供熱的熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)熱力產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)企業(yè)實(shí)際從居民取得的采暖費(fèi)收入占該經(jīng)營(yíng)企業(yè)采暖費(fèi)總收入的比例確定免稅收入比例。同時(shí)對(duì)供熱企業(yè)為居民供熱所使用的廠房及土地，自2011年7月1日至2015年12月31日，繼續(xù)免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。對(duì)既向居民供熱，又向單位供熱或者兼營(yíng)其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的供熱企業(yè)，按其向居民供熱而取得的采暖費(fèi)收入占企業(yè)總收入的比例免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。另外要注意的一點(diǎn)是供熱企業(yè)把暖氣銷(xiāo)售給企業(yè)專(zhuān)門(mén)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的不能夠享受免增值稅的待遇，應(yīng)繳納增值稅。如果銷(xiāo)售給居民使用時(shí)是可以享受免增值稅的。

　　因此，企業(yè)從供熱企業(yè)購(gòu)買(mǎi)暖氣給職工使用時(shí)，應(yīng)在銷(xiāo)售合同中特別注明是專(zhuān)門(mén)用于單位職工個(gè)人使用的，只有這樣注明，供熱企業(yè)銷(xiāo)售的暖氣才可以免增值稅的，否則不可以免增值稅。

　　2、供熱企業(yè)享受采暖費(fèi)收入免征增值稅的要求

　　《增值稅暫行條例》第十六條規(guī)定：“納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額；未分別核算銷(xiāo)售額的，不得免稅、減稅。”財(cái)稅〔2011〕118號(hào)第一條第二款規(guī)定:”免征增值稅的采暖費(fèi)收入，應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十六條的規(guī)定單獨(dú)核算。”基于此規(guī)定，供熱企業(yè)對(duì)于免稅與非免稅的采暖費(fèi)收入，必須進(jìn)行分別核算，否則不能夠享受免增值稅的待遇。比如對(duì)于安裝過(guò)水熱的居民，一些供熱企業(yè)在向其收取采暖費(fèi)的同時(shí)會(huì)加收一定的過(guò)水熱費(fèi)用，而加收的過(guò)水熱費(fèi)用并不屬于財(cái)稅〔2011〕118號(hào)文件中免征增值稅的范圍。因此，如果供熱企業(yè)對(duì)向居民收取的采暖費(fèi)和過(guò)水熱費(fèi)用不分別開(kāi)具票據(jù)并分別核算，其向居民收取的采暖費(fèi)就不能享受免稅政策。

　　3、免征增值稅的采暖費(fèi)收入的票據(jù)開(kāi)具

　　根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于加強(qiáng)免征增值稅貨物專(zhuān)用發(fā)票管理的通知》（國(guó)稅函〔2005〕780號(hào)）的規(guī)定，一般納稅人銷(xiāo)售免稅貨物，一律不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票（國(guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)銷(xiāo)售免稅糧食除外），如違反規(guī)定開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的，則對(duì)其開(kāi)具的銷(xiāo)售額依照增值稅適用稅率全額征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并按照《發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定予以處罰。因此，供熱企業(yè)向居民供暖在票據(jù)的開(kāi)具上，一般采用以下方法：

　?。?）在收到其他單位代收代繳的居民采暖費(fèi)時(shí)，可以居民的名義逐張開(kāi)具發(fā)票，這雖然會(huì)給供熱企業(yè)增加不小的工作量，但便于其準(zhǔn)確確認(rèn)向居民收取的采暖費(fèi)收入。

　?。?）可以通過(guò)物業(yè)公司等單位向居民開(kāi)具票據(jù)，再由供熱企業(yè)與物業(yè)公司等單位統(tǒng)一結(jié)算。根據(jù)《關(guān)于物業(yè)管理企業(yè)的代收費(fèi)用有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1998〕217號(hào)）的規(guī)定，對(duì)物業(yè)公司代收的暖氣費(fèi)并不計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，而只對(duì)其從事此項(xiàng)代理業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)收入征收營(yíng)業(yè)稅。

　　4、供熱企業(yè)免征增值稅、房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的企業(yè)所得稅處理。

　?。?）供熱企業(yè)免征增值稅的企業(yè)所得稅處理

　　《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]151號(hào)）第一條第（三）項(xiàng)規(guī)定，財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類(lèi)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各項(xiàng)稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅?；诖艘?guī)定，企業(yè)獲得直接減免的增值稅、即征即退增值稅、先征后退增值稅、先征后返增值稅是財(cái)政性資金。而出口退回的增值稅不是財(cái)政性資金。

　　根據(jù)財(cái)稅[2008]151號(hào)第一條規(guī)定，企業(yè)取得的各類(lèi)財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。同時(shí)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2011]70號(hào)第一條規(guī)定:企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

　?、倨髽I(yè)能夠提供規(guī)定資金專(zhuān)項(xiàng)用途的資金撥付文件；

　?、谪?cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；

　?、燮髽I(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

　　基于財(cái)稅[2008]151號(hào)財(cái)稅[2011]70號(hào)的規(guī)定，如果企業(yè)獲得直接減免的增值稅、即征即退增值稅、先征后退增值稅、先征后返增值稅應(yīng)計(jì)入當(dāng)年的收入總額。如果符合財(cái)稅[2011]70號(hào)規(guī)定的不征企業(yè)所得稅收入的三個(gè)條件，則企業(yè)獲得直接減免的增值稅、即征即退增值稅、先征后退增值稅、先征后返增值稅應(yīng)從當(dāng)年的收入總額中扣除，免征企業(yè)所得稅，否則，需要征收企業(yè)所得稅。因此，供熱企業(yè)向居民供熱而取得的采暖費(fèi)收入繼續(xù)免征的增值稅要繳納企業(yè)所得稅。

　　（2）減免的土地使用稅、房產(chǎn)稅的企業(yè)所得稅處理

　　企業(yè)獲得減免的土地使用稅、房產(chǎn)稅收入要不要繳納企業(yè)所得稅？《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于減免及返還的流轉(zhuǎn)稅并入企業(yè)利潤(rùn)征收所得稅的通知》（94）財(cái)稅字074號(hào)）規(guī)定：“對(duì)企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅（含即征即退、先征后退），除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的項(xiàng)目以外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤(rùn)，照章征收企業(yè)所得稅。對(duì)直接減免和即征即退的，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅；對(duì)先征稅后返還和先征后退的，應(yīng)并入企業(yè)實(shí)際收到退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅。”根據(jù)：《財(cái)政部關(guān)于公布廢止和失效的財(cái)政規(guī)章和規(guī)范性文件目錄（第十一批）的決定》（中華人民共和國(guó)財(cái)政部令[2011]62號(hào)）的規(guī)定，財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于減免及返還的流轉(zhuǎn)稅并入企業(yè)利潤(rùn)征收所得稅的通知》（94）財(cái)稅字074號(hào)）已經(jīng)失效和廢止。盡管如此，財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]151號(hào)）第一條第（三）項(xiàng)規(guī)定，財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類(lèi)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各項(xiàng)稅收。基于此規(guī)定，供熱企業(yè)因向居民供熱而減免的土地使用稅、房產(chǎn)稅也不屬于取得財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，所以企業(yè)減免的土地使用稅、房產(chǎn)稅不計(jì)入應(yīng)稅所得額，不計(jì)算交納企業(yè)所得稅。