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施工企業(yè)稅收籌劃的策略

來源: 涂 帥 編輯: 2012/06/29 08:42:17  字體:

  摘要:施工企業(yè)具有投資大、風(fēng)險(xiǎn)高、周轉(zhuǎn)時(shí)間長(zhǎng)的特點(diǎn),繳納的稅種也很多,具有廣闊的稅收籌劃空間。文章主要從稅收籌劃角度,結(jié)合具體實(shí)例,對(duì)施工企業(yè)主要稅種的稅收籌劃空間和做法進(jìn)行了探討,以期最大限度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的資金循環(huán)和經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)。

  關(guān)鍵詞:施工企業(yè);稅收籌劃;營(yíng)業(yè)稅

  一、引言

  稅收籌劃是指納稅人為規(guī)避或減輕自身稅負(fù),防范、減輕甚至化解納稅風(fēng)險(xiǎn)以及使自身的合法權(quán)益得到保障而進(jìn)行的一切籌謀、策劃活動(dòng)。我國(guó)納稅籌劃尚處于起步階段,還沒有受到廣大納稅人和投資者的重視,毋容置疑,納稅籌...更多>>稅收籌劃是指在國(guó)家政策的許可下,按照稅收法律、法規(guī)的立法導(dǎo)向,通過對(duì)企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營(yíng)管理等活動(dòng)進(jìn)行合理的事前籌劃和安排,取得“節(jié)稅”效益,最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的一種管理活動(dòng)。其內(nèi)在涵義表明:籌劃性是稅收籌劃的重要特征之一,要求企業(yè)根據(jù)稅法對(duì)納稅事宜進(jìn)行事前安排。如果經(jīng)營(yíng)活動(dòng)一旦發(fā)生,一般情況下納稅義務(wù)便產(chǎn)生了,這時(shí)想方設(shè)法少交稅款,就已不是稅收籌劃了,而可能是偷漏稅的違法行為了。因此,企業(yè)在節(jié)稅時(shí)要高度重視事前籌劃、事中監(jiān)控、事后分析。本文結(jié)合施工企業(yè)情況,對(duì)這個(gè)問題進(jìn)行初步探討。

  施工企業(yè)不同于一般生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性企業(yè),工程項(xiàng)目建設(shè)的特殊性使它與一般生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性企業(yè)相比有如下顯著特點(diǎn):工程周期長(zhǎng);異地施工現(xiàn)象普遍;投標(biāo)承包方式以合同形式為主;勞務(wù)用工主要是合同工和臨時(shí)工;產(chǎn)品計(jì)價(jià)方法特殊;資金占用量大。施工企業(yè)的以上特點(diǎn)決定了直接涉及的稅費(fèi)主要有營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅、企業(yè)所得稅、代扣代繳的個(gè)人所有稅。

  二、對(duì)營(yíng)業(yè)稅的籌劃

 ?。ㄒ唬?duì)甲供材料的籌劃

  甲供材料是指施工過程中由建設(shè)單位直接購(gòu)買材料、動(dòng)力等,并將相應(yīng)的購(gòu)買價(jià)款抵扣建筑工程款。根據(jù)稅法規(guī)定:納稅人提供建筑勞務(wù)的,其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)。如果由建設(shè)單位甲供材料,一般是直接從市場(chǎng)上購(gòu)買,價(jià)格較高,而且在付施工企業(yè)工程款時(shí)是全額抵扣。但施工企業(yè)購(gòu)買材料時(shí)一定會(huì)精打細(xì)算,嚴(yán)格控制工程原材料的預(yù)算開支。再者,施工企業(yè)一般與材料供貨商有長(zhǎng)期合作的關(guān)系,價(jià)格上既可以得到優(yōu)惠,又可以按比例支付,不僅擴(kuò)大利潤(rùn)空間,還降低了資金成本。所以,實(shí)際工作中盡量與建設(shè)單位不簽甲方供料合同。

  (二)對(duì)分包工程的籌劃

  施工企業(yè)作為分包人,如果將分包來的工程一部分再分包給他人時(shí),該如何籌劃呢?下面來分析一個(gè)案例:A公司與B公司簽定了1000萬的工程承包合同,B公司將此項(xiàng)工程一部分分包給C公司,與C公司簽定了500萬工程承包合同,現(xiàn)實(shí)中B公司應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅1000萬×3%=30萬,C公司應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅500萬×3%=15萬,C公司繳的營(yíng)業(yè)稅15萬B公司無法抵扣。如果B公司通過籌劃,與A公司協(xié)商,將分包給C公司的500萬工程直接由A公司與C公司簽訂工程承包合同,B公司與A公司只簽定500萬工程承包合同,那么B公司只交500萬×3%=15萬營(yíng)業(yè)稅,至少可以節(jié)稅15萬。

  三、對(duì)企業(yè)所得稅的籌劃

 ?。ㄒ唬├霉潭ㄙY產(chǎn)折舊政策進(jìn)行籌劃

  在施工建設(shè)過程中,一般需要大型設(shè)備,因此,施工企業(yè)的固定資產(chǎn)價(jià)值通常較大,固定資產(chǎn)折舊是繳納所得稅前準(zhǔn)予抵扣的項(xiàng)目,在收入既定的情況下,折舊額越大,應(yīng)納稅所得額就越少。稅法對(duì)固定資產(chǎn)的最低折舊年限、凈殘值率有明確的規(guī)定。施工企業(yè)在確定固定資產(chǎn)使用年限時(shí)應(yīng)采用稅法規(guī)定的最低年限,這樣,企業(yè)可以及時(shí)將折舊費(fèi)用計(jì)入成本,減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。不僅使固定資產(chǎn)成本在使用期限中加快得到補(bǔ)償,又延緩所得稅的納稅義務(wù)時(shí)間。由于資金存在時(shí)間價(jià)值,增加前期折舊額,把稅款推遲到后期交納,相當(dāng)于依法從國(guó)家取得一筆無息貸款。緩解了企業(yè)資金壓力。

 ?。ǘ?duì)勞務(wù)用工的籌劃

  一般來說,施工企業(yè)使用勞務(wù)用工有兩種情況:一是直接與勞務(wù)用工簽定勞務(wù)合同;二是與勞務(wù)公司簽定《工程勞務(wù)分包合同》。采用第一種方式對(duì)施工企業(yè)存在以下風(fēng)險(xiǎn):1.勞務(wù)用工與企業(yè)沒有勞動(dòng)合同關(guān)系,所發(fā)的工資稅務(wù)部門不認(rèn)可“工資、薪金”,稅前抵扣困難。2.會(huì)涉及到代扣代繳個(gè)人所得稅等稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。3.勞動(dòng)保障部門會(huì)要求企業(yè)為勞務(wù)用工購(gòu)買綜合社會(huì)保險(xiǎn),增加企業(yè)負(fù)擔(dān)。采用第二種方式對(duì)施工企業(yè)更加有利:1.開具的工程發(fā)票可以稅前扣除。2.不用代扣代繳個(gè)人所得稅。3.回避了交綜合社會(huì)保險(xiǎn)的問題。

 ?。ㄈ├眉瘓F(tuán)優(yōu)勢(shì)進(jìn)行籌劃

  施工企業(yè)可以通過組建集團(tuán)公司的方法來平衡稅負(fù),適當(dāng)?shù)剡x擇子公司或分公司的組織形式,以此實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司的內(nèi)部各個(gè)納稅主體之間利益協(xié)調(diào)和平衡,進(jìn)一步降低集團(tuán)公司的稅收負(fù)擔(dān)。不同的施工合同其利潤(rùn)空間是不一樣的,企業(yè)集團(tuán)可以將施工利潤(rùn)高的任務(wù)分配給處于虧損的子公司施工,利用子公司利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損的政策,達(dá)到降低整個(gè)集團(tuán)公司的稅負(fù)。還可以通過合理分配總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)方式平衡稅負(fù),稅法規(guī)定母公司向其多個(gè)子公司提供同類項(xiàng)服務(wù),其收取的服務(wù)費(fèi)可以采取分項(xiàng)簽訂合同或協(xié)議收?。灰部梢圆扇》?wù)分?jǐn)倕f(xié)議的方式。因此,集團(tuán)公司可以給盈利多的子公司多分配管理費(fèi)用,處于虧損的子公司少分配管理費(fèi)用,達(dá)到降低整體稅負(fù)的目的。

  (四)對(duì)工程收入及成本籌劃

  企業(yè)所得稅是采取按年征收,分期預(yù)繳,年終匯算清繳的征管辦法,預(yù)繳是為了保證稅款及時(shí),均衡入庫(kù)的一種手段,但根據(jù)稅法規(guī)定,企業(yè)預(yù)繳中少繳的稅款不做偷稅處理,企業(yè)在前三個(gè)季度盡量少確認(rèn)收入,延緩支付所得稅,減少資金壓力,節(jié)約資金成本。施工企業(yè)確認(rèn)收入是按工程完成進(jìn)度或完成的工作量進(jìn)行收入確認(rèn),所以,企業(yè)在稅法允許的前提下,合理地確認(rèn)相關(guān)的工程結(jié)算收入,以便延遲納稅期限。

  施工企業(yè)的工程成本費(fèi)用的列支直接關(guān)系到企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅的數(shù)額,所以企業(yè)應(yīng)該重視對(duì)成本費(fèi)用列支的稅收籌劃,首先,對(duì)已經(jīng)發(fā)生的成本費(fèi)用應(yīng)該及時(shí)入賬核銷,其次,對(duì)預(yù)付工程款及其他應(yīng)收往來款項(xiàng)應(yīng)催討對(duì)方發(fā)票,及時(shí)核銷。分包的工程要求分包人按工程完成產(chǎn)值開足發(fā)票。最后,對(duì)于原材料已到工地并領(lǐng)用而發(fā)票未到的應(yīng)及時(shí)辦估價(jià)入庫(kù)和領(lǐng)用。對(duì)于那些能夠合理預(yù)計(jì)發(fā)生額的費(fèi)用應(yīng)采用預(yù)先列支的方法列支費(fèi)用,如未發(fā)放的到期職工獎(jiǎng)金應(yīng)該按照未發(fā)放的月份和職工人數(shù)的平均工資進(jìn)行工資總額列支。

  四、對(duì)個(gè)人所得稅的籌劃

 ?。ㄒ唬┦杖刖饣I劃

  企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中,每月對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行成本分析,監(jiān)控工程的成本利潤(rùn)情況,根據(jù)考核制度提前預(yù)支獎(jiǎng)金,使職工收入在每月盡量趨于均衡。

  (二)異地工程籌劃

  根據(jù)國(guó)家及各省市的稅法政策,對(duì)異地施工的企業(yè)按營(yíng)業(yè)額的一定比例(各地不一樣,一般是0.5%-1%)計(jì)征個(gè)人所得稅。這樣一個(gè)6000萬的異地工程應(yīng)計(jì)稅就是6000×0.8%=48萬,而按查賬征收或回所在地繳稅肯定達(dá)不到這么高的比例,而且,按工程營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納的個(gè)人所得稅不能稅前列支,如果企業(yè)能夠多和當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)主管部門溝通,按當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的要求提供查賬征收證明材料,這樣還是有可能在當(dāng)?shù)匕床橘~征收方式繳納個(gè)人所得稅的。

  (三)合理提高職工福利

  施工企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中,可考慮在稅前可以列支的情況下為員工建立醫(yī)療保險(xiǎn)基金、職工教育基金、養(yǎng)老保險(xiǎn)基金、失業(yè)保障基金等統(tǒng)籌基金,以國(guó)家規(guī)定的最高限額為職工交納住房公積金,這樣既可以調(diào)動(dòng)員工的積極性,也可以減少稅負(fù),降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和福利負(fù)擔(dān)。

  五、總結(jié)

  施工企業(yè)的稅收籌劃工作是一項(xiàng)受多種因素影響的系統(tǒng)工程,企業(yè)應(yīng)該認(rèn)真學(xué)習(xí)掌握并研究國(guó)家的稅收法律法規(guī)和宏觀稅收政策,做一個(gè)主動(dòng)的納稅人。同時(shí),施工企業(yè)具有投資大、風(fēng)險(xiǎn)高、周轉(zhuǎn)時(shí)間長(zhǎng)的特點(diǎn),繳納的稅種也很多,具有廣闊的稅收籌劃空間,這就要求施工企業(yè)的財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行稅收籌劃時(shí),不僅要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況,嚴(yán)格按照稅法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,綜合考慮籌資、投資、利潤(rùn)分配等方面的問題,真正實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的,而且企業(yè)還應(yīng)該立足于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展,綜合考慮影響企業(yè)稅負(fù)水平的相關(guān)因素,采取多種措施,最大限度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的資金循環(huán)和經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)。

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