會計學(xué)科是一個與社會發(fā)展緊密相聯(lián)的專業(yè)學(xué)科，正面臨著國際競爭的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。經(jīng)濟(jì)全球化、改革開放的不斷發(fā)展和深入、知識經(jīng)濟(jì)的新要求使得我國會計環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，對會計工作、會計教育提出了新的要求，產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。如何適應(yīng)已經(jīng)變化了的會計環(huán)境，培養(yǎng)和造就大批具有良好的職業(yè)道德水平，掌握扎實的基礎(chǔ)理論和專業(yè)知識，具有很強(qiáng)的學(xué)習(xí)能力和專業(yè)技能的會計人才，是當(dāng)前會計教育面臨的緊迫任務(wù)。會計教育既有一般教育的共性，又有會計教育的特點。要深化會計教育改革，就必須在堅持教育改革基本方向的同時，兼顧會計教育改革的特點。當(dāng)前，改革原有的教育體系和教育模式，更新教育觀念和教學(xué)內(nèi)容，改進(jìn)教學(xué)手段和教學(xué)方法，已經(jīng)成為廣大教育工作者的共識，但如何根據(jù)會計教育的特點，找到一條會計教育改革的正確道路，是許多會計學(xué)者正努力探索的課題。

　　一、會計人員職業(yè)能力與會計人員能力框架

　�。ㄒ唬�會計人員職業(yè)能力的理解

　　會計人員職業(yè)能力，一般是指從事會計職業(yè)的人員應(yīng)具備的能力。這一概念看似簡單，但仔細(xì)推敲，“能力”這一概念可以有不同的理解。可以把“能力”看作是從事會計職業(yè)應(yīng)具備的素質(zhì)，即會計人員職業(yè)能力是指打算從事或正在從事會計職業(yè)的人員應(yīng)具備的各項素質(zhì)；也可以把能力理解為已經(jīng)具備勝任會計職業(yè)各項具體工作的才能和技巧，即會計人員職業(yè)能力是指會計人員經(jīng)過學(xué)習(xí)和實踐，進(jìn)入會計職業(yè)時在既定的標(biāo)準(zhǔn)下完成這些職責(zé)和任務(wù)的才能和技巧。

　　對會計人員職業(yè)能力的不同理解代表了兩種能力研究方法的區(qū)別。第一種理解稱為能力要素法（也稱投入法），這種研究方法著眼于從投入的角度列舉出會計人員應(yīng)具備的知識、技能、職業(yè)價值觀念等。能力要素法強(qiáng)調(diào)的是教育過程為形成勝任能力而培養(yǎng)的能力，這些能力以學(xué)習(xí)成果的形式來表達(dá)。第二種理解稱為功能分析法（也稱產(chǎn)出法），這種研究方法的起點是觀察會計人員在實際工作中履行的職責(zé)和完成的任務(wù)，將能力定義為預(yù)備人員在進(jìn)入會計職業(yè)時在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)下完成這些職責(zé)和任務(wù)的才能和技巧，強(qiáng)調(diào)的是教育和培訓(xùn)過程的結(jié)果。

　　在研究會計人員職業(yè)能力的基礎(chǔ)上，將會計人員在履行其職責(zé)和完成其任務(wù)所應(yīng)該達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)和必須具備的各種能力加以系統(tǒng)化，所構(gòu)建的會計人員職業(yè)能力體系一般稱為會議員能力框架或會計人員職業(yè)能力框架。

　�。ǘ�）會計人員能力框架構(gòu)建方法

　　20世紀(jì)80年代前后，國外會計職業(yè)團(tuán)體相繼開展了會計人員能力框架研究。他們普遍認(rèn)為，構(gòu)建會計人員能力框架對于確立會計職業(yè)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)會計職業(yè)發(fā)展，改進(jìn)會計教育，加強(qiáng)和完善會計人力資源管理都有著積極的意義。如何構(gòu)建會計人員能力框架，根據(jù)國外已有的研究成果，主要有能力要素法（投入法）與功能分析法（產(chǎn)出法）。

　　采用能力要素法構(gòu)建會計人員能力框架，通常會在財務(wù)會計、審計等標(biāo)題下分別列出從事這一職業(yè)所需要的知識要求以及相關(guān)的技能。如國際會計師聯(lián)合會（IFAC）在2003年4月發(fā)布的IEP－2《培養(yǎng)有能力的會計師》中，將會計人員的素質(zhì)能力分為六大類：態(tài)度、行為技能、寬廣的商業(yè)視野、功能性技能、技術(shù)性知識、智力能力。其中態(tài)度、行為技能、寬廣的商業(yè)視野、功能性技能中包括職業(yè)價值觀、領(lǐng)導(dǎo)能力、戰(zhàn)略性思維、判斷力和風(fēng)險分析能力。技術(shù)性知識構(gòu)成會計專業(yè)知識的基礎(chǔ)，包括了所有的會計專業(yè)課的內(nèi)容。智力能力反映了人的基本素質(zhì)。能力要素法在美國進(jìn)行的一些能力研究中有所應(yīng)用，在國際會計師聯(lián)合會（IFAC）公布的《國際教育指南第9號》中就采用了這種方法。這種方法通常沒有功能分析法詳細(xì)，但是更傾向于關(guān)注會計人員在不同的職業(yè)角色的卓越表現(xiàn)所具有的特點，并著眼于未來的需要來確定那些對長期的職業(yè)發(fā)展有價值的技能，而不是那些在特定工作領(lǐng)域應(yīng)具備的、容易迅速發(fā)生變化的工作要求。

　　采用功能分析法構(gòu)建會計人員能力框架，通常會描繪一張功能性導(dǎo)圖，圖中會列出會計人員在核心的關(guān)鍵工作領(lǐng)域以及決策和功能性領(lǐng)域所從事的工作，然后將這些領(lǐng)域逐層分解為各個單元和要素，再為每一個要素設(shè)計適當(dāng)?shù)谋憩F(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)，通過以層次不斷提高的細(xì)節(jié)來描繪職業(yè)會計人員的工作。加拿大特許會計師協(xié)會（CICA）2003年發(fā)布的《特許會計師導(dǎo)圖》就是采用功能分析法構(gòu)建會計人員能力框架的范例。采用功能分析法的優(yōu)點在于將不同的會計崗位的職責(zé)和任務(wù)分解為詳細(xì)的單元和元素，確定每一個元素應(yīng)達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)，用會計人員的實際表現(xiàn)與各標(biāo)準(zhǔn)對照，全面評價會計人員的職業(yè)勝任能力，構(gòu)建會計人員能力框架的兩種方法各有所長，有很強(qiáng)的互補性。因此，國際會計師聯(lián)合會（IFAC）認(rèn)為在構(gòu)建會計人員能力框架時，兩種方法均可采用，也可以融合使用。顯然，對改進(jìn)會計教育而言，采用能力要素法比較合適，而對于確立會計職業(yè)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)會計人員人力資源管理而言，功能分析法更加恰當(dāng)。

　�。ㄈ�）會計人員能力框架的國外經(jīng)驗

　　國外對會計人員能力框架的研究和發(fā)布主要由會計職業(yè)團(tuán)體承擔(dān)。20世紀(jì)80年代前后，國外各會計職業(yè)團(tuán)體已經(jīng)發(fā)布了各種會計人員能力框架的文件，體現(xiàn)了其在這一領(lǐng)域的研究成果。

　　1999年，美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）發(fā)布了《進(jìn)入會計職業(yè)的核心勝任能力框架》，該框架包括會計行業(yè)普遍適用的能力，并為會計教育由知識型向技能型轉(zhuǎn)型提供了理論支持。該框架列示了包括功能性勝任能力、個人勝任能力和廣泛的經(jīng)營視野等三類核心勝任能力。功能性勝任能力包括決策模型、風(fēng)險分析、計量、報告、研究、技術(shù)；個人勝任能力包括職業(yè)行為、解決問題、人際交往、領(lǐng)導(dǎo)能力、溝通、項目管理、技術(shù)；廣泛的經(jīng)營視野包括戰(zhàn)略性／批判性思維，行業(yè)/分部視野，國際性／全球性視野，資源管理，法律/法規(guī)視野，市場／客戶中心，技術(shù)。

　　此外，該框架還進(jìn)一步提出當(dāng)前的鑒證服務(wù)需要的能力分為高機(jī)會的能力和低機(jī)會的能力兩種，共19項能力。低機(jī)會的能力包括會計和審計準(zhǔn)則、行政管理能力和管理審計風(fēng)險；高機(jī)會能力包括：分析性技能、企業(yè)咨詢技能、企業(yè)知識、工作能力、溝通技能、對客戶的業(yè)務(wù)流程的理解、效率、智力能力、學(xué)習(xí)和恢復(fù)活力、營銷及銷售、模型構(gòu)建、人的發(fā)展、關(guān)系管理、回應(yīng)及與時俱進(jìn)、技術(shù)、驗證。高機(jī)會的能力在很大程度上可以為提供新興鑒證服務(wù)打下很好的基礎(chǔ)，而低機(jī)會的能力在提供現(xiàn)時的鑒證業(yè)務(wù)時很重要，但卻無法應(yīng)付未來新興鑒證服務(wù)。

　　在總結(jié)各職業(yè)團(tuán)體研究經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，國際會計師聯(lián)合會（IFAC）2003年發(fā)布了《國際教育白皮書》（IEP2）——《成為勝任的會計師》，指出會計教育和培訓(xùn)的目標(biāo)是培養(yǎng)有能力的職業(yè)會計師。IFAC提出，能力包括：態(tài)度（如職業(yè)行為和價值觀）、行為技能（如行為能力）、廣闊的企業(yè)視野（如戰(zhàn)略性思維、批判性思維）、功能性技能（如風(fēng)險分析）、技術(shù)知識（如審計）、智力能力（如知識、理解力、運用能力、分析能力、綜合能力和評價能力）。IFAC建議，與職業(yè)會計師相關(guān)的核心實務(wù)領(lǐng)域至少應(yīng)包括財務(wù)會計與報告、審計與鑒證（內(nèi)部和外部）、管理和成本會計、稅務(wù)、財務(wù)管理、一般管理、IT技術(shù)、公司治理與倫理。職業(yè)團(tuán)體也可視具體情況向現(xiàn)金管理、清算與公司重整、財務(wù)分析、組織與物流、公司理財、經(jīng)管責(zé)任與控制、股東報告、戰(zhàn)略規(guī)劃與決策支持等方向拓展。與核心實務(wù)相關(guān)的核心知識是勝任能力的基礎(chǔ)，要達(dá)到既定業(yè)績目標(biāo)，職業(yè)會計師至少還需具備一些素質(zhì)，如正直公正、行為技能、廣闊的經(jīng)營視野、職業(yè)技能、技術(shù)水平及智力等。職業(yè)團(tuán)體可擴(kuò)展能力需求，如分析技能、問題解決技能、人際和交流技能等。除核心知識外，職業(yè)會計師至少應(yīng)具備法律、經(jīng)濟(jì)、數(shù)量方法、營銷和行為科學(xué)等相關(guān)知識。IFAC指出，知識、技能和態(tài)度分別適用不同的評價方法（考試、模擬現(xiàn)場、口試、自我評價、直接觀察等）。

　　聯(lián)合國貿(mào)易與發(fā)展會議1999年12月發(fā)布了《職業(yè)會計師資格要求國際指南》。該指南旨在為各國制定注冊會計師資格要求和教學(xué)大綱提供一套國際標(biāo)準(zhǔn)。該指南說明了對于想獲取職業(yè)會計師資格的人士在教育、勝任能力、實踐經(jīng)驗以及職業(yè)道德方面的要求。指南中包括的《職業(yè)會計師教育的國際教學(xué)大綱》對職業(yè)會計師應(yīng)接受的基礎(chǔ)教育及職業(yè)教育進(jìn)行了規(guī)范，包括三大類：（1）組織和商業(yè)經(jīng)營知識。主要有以下五類知識點：經(jīng)濟(jì)學(xué)；數(shù)量方法和商業(yè)統(tǒng)計；一般經(jīng)營政策和基本組織結(jié)構(gòu)；管理功能和實務(wù)、組織行為、營銷功能、國際商業(yè)原則；經(jīng)營管理和戰(zhàn)略。（2）信息技術(shù)。具體有以下內(nèi)容：經(jīng)營系統(tǒng)中信息技術(shù)的概念；以計算機(jī)為基礎(chǔ)的商務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)部控制；商務(wù)系統(tǒng)的開發(fā)標(biāo)準(zhǔn)與實務(wù)；信息技術(shù)采用、實施與運用的管理；信息安全管理；人工智能；專家系統(tǒng)與模糊邏輯及電子商務(wù)。（3）會計和會計相關(guān)知識。具體有以下方面：基礎(chǔ)會計、財務(wù)報表的編制、會計職業(yè)和國際會計準(zhǔn)則；高級財務(wù)會計實務(wù)；高級財務(wù)報告原則；管理會計——基本概念；管理會計——進(jìn)行計劃、決策和控制的信息；稅務(wù)；企業(yè)法和商法；審計基礎(chǔ)；審計——高級概念；企業(yè)財務(wù)和財務(wù)管理。

　　二、會計人員能力框架下我國會計教育問題

　�。ㄒ唬┡囵B(yǎng)目標(biāo)發(fā)生偏差

　　大多數(shù)人認(rèn)為會計教育目標(biāo)是使受教育者在畢業(yè)進(jìn)入會計職業(yè)界時已經(jīng)是職業(yè)會計師，而不是使會計專業(yè)的學(xué)生在畢業(yè)時掌握了如何學(xué)習(xí)會計的方法和能力，為成為職業(yè)會計師做好準(zhǔn)備。即會計教育的目標(biāo)是教育學(xué)生如何成為一個會計師還是將學(xué)生訓(xùn)練成一個會計師這一基本問題還未解決。

　�。ǘ�）教育層次界定不明確，課程體系設(shè)置不合理

　　大多數(shù)院校將培養(yǎng)目標(biāo)定位于培養(yǎng)高級會計專業(yè)人才，但�？�、本科、碩士研究生的課程體系基本相同，各層次課程交叉重復(fù)現(xiàn)象突出。專業(yè)知識課程與專業(yè)發(fā)展實踐課程比例失調(diào)。

　�。ㄈ�）過分注重專業(yè)能力的訓(xùn)練，輕視非專業(yè)技能的培養(yǎng)

　　會計教育目標(biāo)的偏差導(dǎo)致會計教學(xué)過于關(guān)注簿記技術(shù)和會計準(zhǔn)則、制度，忽視了會計工作所需要的技能培養(yǎng)。使會計專業(yè)的畢業(yè)生缺乏口頭和書面的表達(dá)、溝通能力；團(tuán)隊精神和領(lǐng)導(dǎo)能力，組織、談判和解決矛盾的能力；時間管理、承受壓力和辨別能力。

　�。ㄋ模┙虒W(xué)手段和教學(xué)方法落后

　　目前國內(nèi)高校大都采用“填鴨式”的課堂教學(xué)，很少利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等現(xiàn)代化的教學(xué)手段，也沒有廣泛使用案例教學(xué)等先進(jìn)的教學(xué)方法，師生間缺乏交流，不能充分調(diào)動學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性，不利于學(xué)生綜合素質(zhì)的培養(yǎng)。

　�。ㄎ澹�會計職業(yè)道德教育未得到足夠重視，會計職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)缺乏

　　我國會計信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重，會計信息失真與會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)有很大關(guān)系。提高會計人員職業(yè)道德水平，主要應(yīng)通過加強(qiáng)會計職業(yè)道德教育來完成，目前在會計專業(yè)教育中，會計職業(yè)道德教育屬于薄弱環(huán)節(jié)，各高校幾乎均未開展系統(tǒng)的會計職業(yè)道德教育，導(dǎo)致學(xué)生對會計職業(yè)道德的重要性缺乏認(rèn)識�，F(xiàn)行的會計教學(xué)模式是以教師為中心，以教科書為依據(jù)。教師按部就班地講授課本知識，課程結(jié)束時學(xué)生也不一定能夠形成對該門課的一個總體認(rèn)識。這種會計教育模式忽視了教會學(xué)生如何應(yīng)用這些知識，使得學(xué)生面臨不確定情況時，難以依據(jù)所學(xué)的專業(yè)知識，對某一事項做出分析、判斷和決策。

　　三、會計教育改革設(shè)想

　　（一）會計教育目標(biāo)

　　根據(jù)“會計教育的目的不在于訓(xùn)練學(xué)生在畢業(yè)時即成為一個專業(yè)人員，而在于培養(yǎng)其未來成為一個專業(yè)人員應(yīng)有的終生學(xué)習(xí)的能力”，可將會計教育的基本目標(biāo)定位于：會計教育致力于培養(yǎng)具有良好的職業(yè)道德水平，掌握扎實的基礎(chǔ)理論和專業(yè)知識，具有很強(qiáng)的學(xué)習(xí)能力和專業(yè)技能的會計人才。

　�。ǘ�）能力型目標(biāo)驅(qū)動課程體系構(gòu)建

　　為了實現(xiàn)上述會計教育目標(biāo)，有必要改革目前的會計課程體系，變知識型目標(biāo)驅(qū)動為能力型目標(biāo)驅(qū)動課程體系。傳統(tǒng)的會計課程大都是知識驅(qū)動型，教師根據(jù)教學(xué)大綱和教材講授會計的各專業(yè)課程，課程及其內(nèi)容關(guān)心的是專業(yè)考試和獲得正確的答案，學(xué)生所受的教育是記憶性的，而非能力培養(yǎng)。以能力型目標(biāo)驅(qū)動的課程體系，強(qiáng)調(diào)在會計教育中對會計人才能力的培養(yǎng)。課程體系的目標(biāo)由能夠促進(jìn)學(xué)生一系列能力發(fā)展的目標(biāo)構(gòu)成。

　　能力型目標(biāo)驅(qū)動課程強(qiáng)調(diào)學(xué)習(xí)的結(jié)果，它應(yīng)該能回答以下問題：（1）內(nèi)容：學(xué)生學(xué)完這門課程必須掌握哪些知識？會解決什么問題？（2）行動：如何使用這些知識？（3）環(huán)境：使學(xué)生知道其在什么樣的環(huán)境下運用這些知識？（4）考核：如何評價學(xué)生的學(xué)習(xí)效果？能力型目標(biāo)驅(qū)動課程的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)要有一定的彈性。教師按教學(xué)計劃進(jìn)行授課，并對每一授課單元指定閱讀書目，并不局限于一本固定的教材，考試時不以一本教材的觀點為答案，允許學(xué)生在博覽群書的基礎(chǔ)上以不同的觀點為背景進(jìn)行回答。

　�。ㄈ�）能力型目標(biāo)驅(qū)動課程體系設(shè)置

　　一是一般教育課程。開設(shè)一般教育課程的目標(biāo)主要在于拓展學(xué)生的知識面，提高學(xué)生的求知欲望，培養(yǎng)其具有抽象邏輯思維、慎密分析和運用數(shù)據(jù)的能力；提高寫作水平，建立聽、講技巧，使學(xué)生明白研究的步驟，積累一定的歷史、國際和跨文化知識，提高對科學(xué)與美學(xué)的欣賞品味并能運用適當(dāng)?shù)膬r值進(jìn)行決策。二是一般商業(yè)教育。開設(shè)此類課程的目的，主要是通過學(xué)習(xí)財政、市場、經(jīng)營、組織行為等一系列課程，使學(xué)生了解企業(yè)、政府機(jī)構(gòu)和非盈利組織的活動及部門設(shè)置特點，了解總經(jīng)理如何整合和運用這些知識。三是一般會計教育。開設(shè)此類課程的目的，是在本科教育階段主要應(yīng)當(dāng)以信息的辨認(rèn)、銜接、溝通與使用為中心，表現(xiàn)出會計作為一種信息發(fā)展和溝通過程的本質(zhì)。讓學(xué)生能夠掌握一些基本概念并能夠靈活運用。課程的基本內(nèi)容應(yīng)該包括以下部分：組織中的決策和信息；信息系統(tǒng)的設(shè)計運用；財務(wù)信息與公開報告，包括查賬證明；會計職業(yè)界的知識。四是專門會計教育。只有在獲得一般會計、組織和商業(yè)知識后，才能進(jìn)行專門會計教育。進(jìn)行專門會計教育，其目的在于培養(yǎng)學(xué)生從事專門研究的會計教育，即在前述知識的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步探討財務(wù)會計、管理會計、稅務(wù)、信息系統(tǒng)、審計、政府與非盈利組織會計以及國際會計等較為高深的課程。

　　按重新確立的目標(biāo)改進(jìn)會計教育，不僅需要建立能力型目標(biāo)驅(qū)動課程體系，還需要在改進(jìn)會計教學(xué)方式，加強(qiáng)職業(yè)道德教育，提高學(xué)生的職業(yè)判斷能力，轉(zhuǎn)變教育理念等方面進(jìn)行配套改革。