股東需要股利和資本增值，因此傳統(tǒng)意義上公司的業(yè)績(jī)是用它所創(chuàng)造的利潤(rùn)來(lái)衡量。但如果考慮其他利益相關(guān)者，公司的運(yùn)行就必須包括：提供公平的報(bào)酬和可接受的工作環(huán)境、及時(shí)的支付購(gòu)貨價(jià)款、最小化由于公司行為而引起的對(duì)環(huán)境損害和通過(guò)提供就業(yè)機(jī)會(huì)或其他方式等對(duì)公眾做出貢獻(xiàn)。

　　其中出于環(huán)境因素對(duì)于公司運(yùn)行措施的影響，環(huán)境報(bào)告應(yīng)運(yùn)而生。

　　一般來(lái)說(shuō)，環(huán)境報(bào)告是指在公布的年報(bào)中或是在其他什么地方，披露公司的運(yùn)營(yíng)對(duì)自然環(huán)境造成影響的有關(guān)信息。現(xiàn)在有相當(dāng)多的激勵(lì)措施，鼓勵(lì)公司采取控制污染、使用再生資源、選用可更新物質(zhì)以及發(fā)展對(duì)環(huán)境有利產(chǎn)品等保護(hù)環(huán)境方式。

　　研究表明，公眾對(duì)于環(huán)境保護(hù)的熱情主要從以下兩個(gè)方面影響公司經(jīng)營(yíng)：公司可能會(huì)為自己的行為遭受直接的損失，比如他們可能受法律規(guī)定性或推定性的強(qiáng)迫而支付彌補(bǔ)環(huán)境損失的費(fèi)用；或者當(dāng)他們引起污染時(shí)，他們不得不支付額外的稅收或遭受財(cái)務(wù)懲罰。另一方面，如果一個(gè)實(shí)體被確信引起了環(huán)境污染或有其他不道德的行為，它一定會(huì)應(yīng)起相當(dāng)多的公眾敵意，這將導(dǎo)致顧客的減少。相反，積極方面可能是：一個(gè)實(shí)體如果有"綠色"的形象，就有可能吸引更多的顧客，這也就是現(xiàn)在為什么會(huì)有很多商品都打上環(huán)保品牌的原因。

　　作為這些因素共同作用的結(jié)果，許多國(guó)外大公司已經(jīng)披露或是正在積極準(zhǔn)備有關(guān)自身經(jīng)營(yíng)對(duì)環(huán)境影響的信息。

　　實(shí)際操作中公司主要用兩種方式的環(huán)境報(bào)告手段來(lái)公布他們對(duì)于自然環(huán)境影響的信息：

　　1)在公布的年度報(bào)告(包括財(cái)務(wù)報(bào)表)中披露

　　2)公布一個(gè)獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告

　　IAS1鼓勵(lì)管理當(dāng)局在相信環(huán)境信息將幫助使用者做出經(jīng)濟(jì)決策時(shí)應(yīng)該披露環(huán)境報(bào)告，但并不是強(qiáng)制要求所有公司都這么做。

　　在1996年《Corporate Reporting》這本雜志發(fā)表了題為《香港的公司環(huán)境報(bào)告》一文，列示了對(duì)大約700家香港主要公司的調(diào)查結(jié)果。調(diào)查顯示：在被調(diào)查的這些公司中，71%是一點(diǎn)都沒(méi)有披露關(guān)于環(huán)境的信息，剩余的29%中，幾乎有一半也只是在總的報(bào)告中大致提到了一點(diǎn)。被抽查的僅僅只有18%左右披露了他們的環(huán)境政策、收益和損失。并且即使在這些中，還有很大部分也只是陳述了他們的環(huán)境政策，而沒(méi)有試著去量化他們達(dá)到的目標(biāo)或遭受的損失。他們常見(jiàn)的是用一些非貨幣性條款，如："我們?cè)诿绹?guó)的工廠已經(jīng)節(jié)約了70%的皺紋紙包裝"、"我們已經(jīng)改裝了225輛運(yùn)輸卡車(chē)，從使用含鉛汽油到使用清潔氣體燃燒劑，并且我們已經(jīng)裝了催化劑轉(zhuǎn)化器"等作一些抽象性的說(shuō)明。被調(diào)查到的公司中，幾乎沒(méi)有誰(shuí)披露了環(huán)境成本或是已經(jīng)提取的環(huán)境準(zhǔn)備，披露遭受罰金或是承認(rèn)有與相關(guān)規(guī)定不符事項(xiàng)的公司也很少。但不管怎樣，這項(xiàng)研究畢竟可以表明，或多或少做出關(guān)于環(huán)境信息披露的公司數(shù)量在1991到1996這五年間已經(jīng)差不多是翻了一番的，這點(diǎn)比較令人欣慰。

　　1999年還有一項(xiàng)調(diào)查表明，《金融時(shí)報(bào)》證券交易所100種股票價(jià)格指數(shù)中有很大一部分上市公司都在年報(bào)中作了某種形式的環(huán)境信息披露。最常見(jiàn)的是在董事報(bào)告中涉及，其后才是財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)容。

　　公布獨(dú)立環(huán)境報(bào)告的公司也在逐漸變多。許多大的上市公司現(xiàn)在都在年報(bào)和財(cái)務(wù)報(bào)告之外，還單獨(dú)披露一份環(huán)境報(bào)告。這份報(bào)告通常都和其他社會(huì)和環(huán)境事項(xiàng)相連，如聯(lián)合銀行、英國(guó)電信公司就采取了這種方式。

　　一家公司公布環(huán)境報(bào)告的原因可能是多種多樣的：以示和競(jìng)爭(zhēng)者的區(qū)別、承認(rèn)對(duì)環(huán)境所負(fù)的責(zé)任、為了證明與規(guī)定的一致性或是為了獲得社會(huì)對(duì)其行為的肯定等。

　　大部分的環(huán)境報(bào)告都采取把對(duì)政策的論證和對(duì)自身行為的審視聯(lián)系起來(lái)的格式，他們覆蓋到以下一些論題，如廢料管理、污染、對(duì)能源的使用情況以及公司的產(chǎn)品和服務(wù)對(duì)環(huán)境的正面影響。通常來(lái)說(shuō)，報(bào)告通過(guò)對(duì)公司的目標(biāo)和成就在許多種情況下的直接比較來(lái)披露兩者或是其中之一。他們有可能也披露財(cái)務(wù)信息，如對(duì)環(huán)境儲(chǔ)備的投資數(shù)額等。許多報(bào)告特別詳細(xì)，有的甚至長(zhǎng)達(dá)五十多頁(yè)。

　　因?yàn)檫@種情況下的環(huán)境報(bào)告是獨(dú)立于公布的年報(bào)，所以沒(méi)有規(guī)定的內(nèi)容和統(tǒng)一的操作代碼。公司可以發(fā)布任何他們?cè)敢獍l(fā)布的信息，并且環(huán)境報(bào)告并不是一定要求審計(jì)的。然而，許多公司其實(shí)在他們的報(bào)告中還是服從于某種獨(dú)立的觀點(diǎn)或是審計(jì)程序的。

　　據(jù)統(tǒng)計(jì)，公眾和媒介的興趣更傾向于關(guān)注獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告而不是在公布的年報(bào)和財(cái)務(wù)報(bào)表中披露環(huán)境信息。這種分離反映出這樣一種事實(shí)即這兩種報(bào)告是針對(duì)不同讀者群。股東是年報(bào)的主要使用者，而環(huán)境報(bào)告主要是被設(shè)計(jì)服務(wù)于一般公眾。

　　正如下面關(guān)于環(huán)境信息在年報(bào)中披露的例子所示，雖然它只是財(cái)務(wù)評(píng)論的片斷，但在其間公司已提醒讀者關(guān)注他們將要發(fā)表的環(huán)境報(bào)告?！队?guó)電信公司1999年度報(bào)告》："''環(huán)境''：英國(guó)電信公司非常關(guān)注它對(duì)環(huán)境承擔(dān)的責(zé)任。我們是最早制定出環(huán)境政策和發(fā)布環(huán)境報(bào)告的英國(guó)公司之一。我們還是最早引進(jìn)復(fù)雜的環(huán)境管理體系和在此基礎(chǔ)上組成對(duì)可持續(xù)發(fā)展的相關(guān)政策的公司之一。我們自信在此領(lǐng)域處于領(lǐng)先行列，并且已使我們?cè)谙愀鄣挠?guó)電信公司通過(guò)了1999年3月公布的世界環(huán)境管理系統(tǒng)準(zhǔn)則ISO14001的認(rèn)證。英國(guó)電信公司擁有長(zhǎng)期的和廣泛的能源管理的可辨認(rèn)紀(jì)錄。到1997年4月，我們?cè)谶^(guò)去的五年時(shí)間內(nèi)已減少了13%以上的能源消耗，現(xiàn)在的目標(biāo)是爭(zhēng)取到2002年3月時(shí)進(jìn)一步減少11%的消耗。我們有大量的程序用來(lái)循環(huán)和再生資源，包括從多余的交換單元、電纜、調(diào)色劑夾頭提取金屬、新聞?dòng)眉埡碗娮訌U物等。"

　　如果說(shuō)最初的環(huán)境報(bào)告大部分都是公眾關(guān)注的結(jié)果，目的是為了說(shuō)明公司對(duì)環(huán)境的保證，而且現(xiàn)在有些公司仍持這種觀點(diǎn)，但還有許多公司已經(jīng)注意到環(huán)境報(bào)告是一種交流的手段，可以說(shuō)明公司的行為在保護(hù)自然環(huán)境方面所做出的努力。

　　有些人認(rèn)為"說(shuō)說(shuō)而已"的環(huán)境報(bào)告不可能替代在財(cái)務(wù)報(bào)告中詳細(xì)披露環(huán)境成本。如果一家企業(yè)在賺取利潤(rùn)的過(guò)程中，不恰當(dāng)?shù)氖褂昧俗匀毁Y源且沒(méi)有披露這種行為造成的損失，其一般不可能被視作成功的典范。當(dāng)然，關(guān)于披露環(huán)境成本是否將有利于鼓勵(lì)公司承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，這種爭(zhēng)論還在繼續(xù)。

　　不管怎樣，環(huán)境報(bào)告作為一種披露環(huán)境信息的手段，正在得到越來(lái)越廣泛的重視，我國(guó)也是如此。在中國(guó)證券市場(chǎng)上，山西蘭花煤業(yè)股份有限公司、湖北興發(fā)化工集團(tuán)股份有限公司等都已付諸于實(shí)踐，我們盼望將來(lái)有更多的企業(yè)加入進(jìn)來(lái)。

　　參考文獻(xiàn)：

　　1.Foulks Lynch 《ACCA》Textbook 2000

　　2.陳毓圭 《環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告的第一份國(guó)際指南》 《會(huì)計(jì)研究》 1998.5

　　3.周紅 《財(cái)務(wù)信息披露的三種基本理論模式》 《會(huì)計(jì)研究》 1999.4

　　4.孟凡利 《論環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露及其相關(guān)的理論問(wèn)題》 《會(huì)計(jì)研究》 1999.4