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摘要:隨著管理的規(guī)范化、科學(xué)化,內(nèi)部會計(jì)控制制度成為行政事業(yè)單位堵漏挖潛,提高資金使用效益的重要手段。切實(shí)加強(qiáng)和完善內(nèi)部會計(jì)控制是當(dāng)前會計(jì)工作中一項(xiàng)緊迫而重要的內(nèi)容,指出了當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制方面存在的問題,并針對性地提出了相應(yīng)的改善措施。
關(guān)鍵詞:事業(yè)單位;內(nèi)部會計(jì)控制;管理模式
1 當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題
《會計(jì)法》第一十七條規(guī)定,國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體和企事業(yè)單位必須建立健全內(nèi)部控制制度,以確保會計(jì)信息的真實(shí)可靠,國家財(cái)產(chǎn)的交全穩(wěn)定。財(cái)政部發(fā)布的《內(nèi)部會計(jì)規(guī)范——基木規(guī)范(試行)》和《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范-貨幣資金(試行)》對內(nèi)部控制的目標(biāo)、原則、內(nèi)容、方法等也相應(yīng)地作出了明確規(guī)定。然而,由于事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)下作的固有特性,有的單位雖有內(nèi)控制度卻執(zhí)行不嚴(yán),有的單位連起碼的內(nèi)控制度都沒有制定,更談不上實(shí)行有效的內(nèi)控措施了,這就在某種程度上造成了事業(yè)單位則務(wù)支出失控,會計(jì)信急失真等諸多弊端。
1.1 對內(nèi)部會計(jì)控制認(rèn)識有偏差
內(nèi)部控制制度制定不切合實(shí)際,執(zhí)行起來難度大;單位領(lǐng)導(dǎo)不重視內(nèi)控管理,有關(guān)人員不執(zhí)行相關(guān)制度,導(dǎo)致執(zhí)行效果差;有關(guān)部門在檢查時(shí)只檢查制度的制定情況,忽略了其執(zhí)行情況和執(zhí)行效果,導(dǎo)致內(nèi)控制度的制定走過場,內(nèi)部控制降格為“放在抽屜里,掛在墻上”的紙介質(zhì)。由此造成部分行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)增減不及時(shí)調(diào)整相關(guān)賬目,庫存現(xiàn)金嚴(yán)重超限額及超范圍支付,隨意核銷債權(quán)債務(wù),接受票據(jù)不合規(guī)、財(cái)務(wù)公開不明細(xì)等。
1.2 崗位設(shè)置不合理,職責(zé)不清
許多單位在形式上建立崗位負(fù)責(zé)制,但在實(shí)際工作中,職責(zé)重復(fù),管理層次混亂,不相容崗位沒有相互分離等現(xiàn)象屢見不鮮。
1.3 會計(jì)信急失真
一些事業(yè)單位為了解決資金不足問題或者為了謀取小集體利益,往往采取隨意處置固定資產(chǎn)、偷逃應(yīng)繳國家稅費(fèi)等辦法,要求會計(jì)人員違法辦理會計(jì)事項(xiàng),甚至采取欺上瞞下的做法,向主管部門或外界提供不真實(shí)的會計(jì)信息,使會計(jì)信息質(zhì)量得不到應(yīng)有保證、同時(shí)由于會計(jì)人員隨意進(jìn)行會計(jì)處理,不嚴(yán)格執(zhí)行國家的政策,為達(dá)到某種目的而隨心所欲地進(jìn)行錯(cuò)誤的會計(jì)核算,導(dǎo)致事業(yè)單位會計(jì)核算口徑不統(tǒng)一會計(jì)指標(biāo)的可比性極差、
1.4 會計(jì)核算不規(guī)范
有些單位對原始憑證審核粗糙,原始憑證規(guī)定的內(nèi)容填寫不全。如有的發(fā)票內(nèi)容籠統(tǒng),甚至沒有售貨單位蓋章;手續(xù)不嚴(yán)密,購買實(shí)物的憑證只有領(lǐng)導(dǎo)簽批,沒有驗(yàn)收人簽字,而且有的領(lǐng)導(dǎo)簽字過于隨意;一些單位甚至自制原始憑證,格式和內(nèi)容都不規(guī)范。
有的單位固定資產(chǎn)賬上有但實(shí)際上已經(jīng)不存在了,而實(shí)際使用著的某些固定資產(chǎn)卻尚未作價(jià)入賬,形成賬外資產(chǎn)。另外也存在著不同單位的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移,卻未辦理相應(yīng)手續(xù),也未反映到業(yè)務(wù)臺賬中的現(xiàn)象。
1.5 內(nèi)部審計(jì)沒有發(fā)揮自身作用
還有一部分單位沒有建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),而且有些已建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位也未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用,內(nèi)部審計(jì)工作得不到應(yīng)有的重視和支持,不能正確審計(jì)和鑒定會計(jì)資料和其他有關(guān)資料的正確性和真實(shí)性。主要是內(nèi)部審計(jì)人員不認(rèn)真履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)和權(quán)限;不堅(jiān)持內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和原則;不遵循內(nèi)部審計(jì)基本程序;不能正確運(yùn)用審計(jì)方法;不能如實(shí)、公正地編寫審計(jì)報(bào)告。
2 建立和健全事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的措施
2.1 健全法規(guī)、保障督核體系健康有效
原始憑證是事業(yè)單位在經(jīng)濟(jì)活動與業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得的載明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況的書面合法證明,是明確各級經(jīng)濟(jì)責(zé)任而進(jìn)行會計(jì)核算的原始依據(jù),在事業(yè)單位現(xiàn)實(shí)工作中各種各樣的原始憑證問題并不少見:一是白條白紙或其他非法憑證;二是虛假無效發(fā)票;三是原始憑證內(nèi)容不全手續(xù)不完整甚至出現(xiàn)無日期、無經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、無經(jīng)辦人的發(fā)票。因此要改善事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)的管理就必須健全事業(yè)單位內(nèi)部稽核制度。要從制度上和管理體系上嚴(yán)格把關(guān):一是要建立明確的各級稽核崗位和稽核人員普核責(zé)任制,執(zhí)行對各種憑證的稽核工作,凡需進(jìn)人會計(jì)核算系統(tǒng)的原始憑證都須首先由楷核員審核并加蓋(合規(guī)憑證)或(不合規(guī)憑證)印章單位規(guī)模小會計(jì)業(yè)務(wù)量不大的稽核職能可以由會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或會計(jì)主管人員履行;二是要明確責(zé)任凡屬經(jīng)稽核員審核并加蓋(合規(guī)憑證)的原始憑證如被財(cái)政部門和其他政府監(jiān)督部門查出為不符合非法憑證而受到的經(jīng)濟(jì)處罰應(yīng)由稽核人員負(fù)責(zé),責(zé)令稽核人員負(fù)責(zé)協(xié)助追查原始憑證問題原因。
2.2 明確職責(zé)分工和程序方法
根據(jù)權(quán)、責(zé)、利相結(jié)合的原則,明確規(guī)定各職能部門的權(quán)限與責(zé)任,并根據(jù)各自的任務(wù)與特點(diǎn)劃分崗位,即對每一個(gè)部門和人員在授予其權(quán)利的同時(shí),必須明確其相應(yīng)的責(zé)任,任何部門和個(gè)人都不得擁有超越內(nèi)部控制的權(quán)利,并且要做到責(zé)任與利益掛鉤、過失與處罰對等。要堅(jiān)持不相容職務(wù)分離的原則,推行職務(wù)不兼容制度,保證單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)、崗位及其職責(zé)權(quán)限的合理設(shè)置和分配,杜絕管理人員交叉任職。
2.3 根據(jù)成本效益原則,制定切實(shí)可行的內(nèi)部控制制度
各單位在制定制度時(shí)充分考慮本單位實(shí)際,做到制度切實(shí)可行。要考慮控制投入成本和控制產(chǎn)出效益之比,只要對那些在業(yè)務(wù)處理過程中發(fā)揮作用大、影響范圍廣的關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行嚴(yán)格控制。對那些只在局部發(fā)揮作用、影響特定范圍的一般控制點(diǎn),其設(shè)立只要能起到監(jiān)控作用即可,而不必花費(fèi)大量的人力、物力進(jìn)行控制。防止由于一般控制點(diǎn)設(shè)立過多、手續(xù)操作繁雜,造成單位經(jīng)營管理活動不能正常、迅捷地運(yùn)轉(zhuǎn)。
2.4 實(shí)施事業(yè)單位預(yù)算控制
全面預(yù)算管理體系既包括預(yù)算編制,也包括預(yù)算的執(zhí)行、監(jiān)控以及事后對預(yù)算的考評,并且在這個(gè)過程中始終貫穿著價(jià)值和行為的雙重管理。
多年來,我國企業(yè)和事業(yè)單位對預(yù)算的要求和管理都不到位,特別是事業(yè)單位更是沒有實(shí)質(zhì)意義上的預(yù)算,隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善,對部門預(yù)算的要求逐步提高,逐漸到位。單位的總體目標(biāo)要靠各項(xiàng)計(jì)劃去完成,各項(xiàng)計(jì)劃中預(yù)算又是重中之重;單位的經(jīng)營活動要在收入的預(yù)算中得到反映,各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動要在支出的預(yù)算中得到落實(shí)。
2.5 強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作
實(shí)踐表明,建立健全內(nèi)部控制制度當(dāng)務(wù)之急就是必須強(qiáng)化行政事業(yè)單位的內(nèi)審工作,使之規(guī)范化和制度化。同時(shí)健全內(nèi)部審計(jì)制度是強(qiáng)化內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督,提高會計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可靠性的有效手段,它的審計(jì)對象主要是原始憑證、記帳憑證、會計(jì)帳薄、會計(jì)報(bào)表等,實(shí)施內(nèi)部審計(jì)又是單位內(nèi)部會計(jì)控制的基本內(nèi)容和方式,它的主要目標(biāo)是對內(nèi)控制度執(zhí)行情況進(jìn)行檢查,監(jiān)督單位內(nèi)部的各項(xiàng)規(guī)定的落實(shí)和執(zhí)行情況,了解執(zhí)行中存在的問題,反饋
給單位領(lǐng)導(dǎo),以便領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)改進(jìn)工作,完善制度。達(dá)到事半功倍的效果。
3 結(jié)語
綜上所述, 單位內(nèi)部會計(jì)控制是在內(nèi)部牽制基礎(chǔ)上建立的自我監(jiān)督和自行調(diào)整體系。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)以完善內(nèi)部會計(jì)控制組織體系、預(yù)算管理體制體系、監(jiān)督檢查體系為切入點(diǎn), 對本單位的內(nèi)部控制給予進(jìn)一步規(guī)范, 以消除管理漏洞。
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