[摘要]隨著我國市場經濟日趨成熟，應收賬款管理作為企業(yè)營運資金管理的重要方面已越來越引起企業(yè)管理者的重視，甚至已經成為我國企業(yè)當前學習的一門“必修課”。本文從經營與應收賬款系統(tǒng)內部控制這一角度出發(fā)，指出我國企業(yè)在內部控制環(huán)境、人員與過程中存在的問題，并就所存在的問題提出相應的改進措施，以期為企業(yè)決策提供有益的幫助。

　　[關鍵詞]經營收入；應收賬款；內部控制；研究

　　隨著市場經濟的發(fā)展和企業(yè)競爭的加劇，企業(yè)為了擴大市場占有率，越來越多地運用商業(yè)信用等手段進行經營。然而，市場存在大量的信用風險，這些風險使企業(yè)間的相互拖欠現象越來越嚴重，造成企業(yè)的應收賬款大量增加。一些企業(yè)由于財務及管理方面的原因，將許多不屬于應收賬款的其它經濟內容也包含在其中，造成應收賬款不斷增加。本文主要從加強經營與應收賬款系統(tǒng)內部控制這一角度出發(fā)，指出我國企業(yè)在經營與應收賬款系統(tǒng)內部控制中存在的問題，并就這些問題提出相應的改進措施，以期為企業(yè)決策提供有益的幫助。

　　一、加強經營與應收賬款系統(tǒng)內部控制的意義

　　內部控制是為實現經營管理目標、組織內部經營活動而建立的各職能部門之間對業(yè)務活動進行組織、制約、考核和調節(jié)的方法、程序和措施。在社會化大生產中，內部控制作為企業(yè)生產經營活動的自我調節(jié)和自我制約的內在機制，處于企業(yè)中樞神經系統(tǒng)的重要位置。企業(yè)規(guī)模越大，其重要性越顯著?？梢哉f，內部控制的健全、實施與否，是單位經營成敗的關鍵。因此，正確認識內部控制的作用，對于加強企業(yè)經營管理、維護財產安全、提高經濟效益，具有十分重要的現實意義。而加強應收賬款的內部控制，對減少企業(yè)資金的積壓、改善企業(yè)內部經營管理都是十分重要的。

　　二、我國企業(yè)經營與應收賬款系統(tǒng)內部控制方面存在的問題

　　我國企業(yè)研究和實施內部控制的時間不長，經過最近20年的發(fā)展已經有了長足的進步，不少企業(yè)均建立了較完整的內部控制制度。但目前在經營與應收賬款系統(tǒng)內部控制方面仍然存在不少問題，主要包括以下幾個方面：

　　(一)經營與應收賬款系統(tǒng)內部控制環(huán)境方面存在的問題

　　控制環(huán)境是內部控制的基礎。控制環(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)其他控制能否實施或實施效果的好壞。目前，我國企業(yè)內部控制環(huán)境方面存在如下問題：

　　1 內部控制意識薄弱。在我國，仍有相當部分的企業(yè)未制訂成文的內控制度，這一事實反映出這部分企業(yè)尚未認識到內控對于企業(yè)經營的重大意義。

　　2 組織機構設置不合理。有些國營企業(yè)的組織機構仍然沿襲著計劃經濟體制下的老模式——政企合一的原則來設立。這種機構設置僅考慮到行政管理上的方便，而沒有注意到企業(yè)組織的合理性問題，企業(yè)普遍存在機構臃腫、管理層次多、工作效率低下的問題。

　　3 企業(yè)制度不健全。(1)廠長(經理)負責制未真實落實，企業(yè)缺乏相應的激勵與約束機制。多數的國營企業(yè)領導人還不能負起自主經營、自負盈虧的責任來，一旦出了問題仍由國家承擔損失。(2)人事政策和實務不完善。雇傭人員時沒有經過嚴格的考核；對職工未形成一套關于訓練、待遇、業(yè)績考評及晉升的制度；未根據不同情況對職工進行適當的道德教育。企業(yè)職工的勝任能力和正直性值得懷疑，即使設立了良好的內控制度，也會因執(zhí)行者的能力不足或道德敗壞而達不到應有的效果。管理者素質較低，在部分企業(yè)中的管理人員文化素質較低，企業(yè)亦未對這些管理者進行管理培訓。

　　(二)經營與應收賬款系統(tǒng)內部控制人員方面存在的問題

　　1 作為內部控制主體的會計及其相關人員整體素質不高，導致其不能為企業(yè)提供高質量、可信賴的信息；2 員工的在職培訓不足，不能獲得有效的知識更新，業(yè)務知識及專業(yè)水平適應不了業(yè)務發(fā)展的需要。

　　(三)經營與應收賬款系統(tǒng)內部控制過程方面存在的問題

　　內部控制的環(huán)節(jié)很多，它是一項系統(tǒng)的工程，涉及到內部控制的各項工作和整個過程。目前，我國企業(yè)相關人員不能有效地對其工作過程進行科學合理的分解，不能有效規(guī)范有關人員在各階段的行為，質量控制目標實現得還不夠充分。

　　三、完善經營與應收賬款系統(tǒng)內部控制的相應措施

　　(一)經營與應收賬款系統(tǒng)內部控制環(huán)境的改善

　　1 加強立法，改善法律環(huán)境。1992年9月，COSO委員會發(fā)布《內部控制整合框架》是現代內部控制最具有權威性的框架，在業(yè)內倍受推崇，在美國及全球得到廣泛推廣和應用。我國的《會計法》也明確提出企業(yè)應建立相應的機構。十幾年來我國雖然在內部控制制度方面取得了一定的成果，但同時也要認識到層出不窮的新的經濟現象向現有的法律制度提出了新的挑戰(zhàn)，內部控制制度法制化的進程是一個長期的過程，需要不斷的發(fā)展和完善，這需要社會各界的努力和配合，在規(guī)范內部控制工作、提高其質量的過程中摸索前進。

　　2 完善經營與應收賬款制度，提高內部控制的效果。任何企業(yè)的控制都存在于一定的控制環(huán)境中，控制環(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)其他控制能否實施或實施的效果。一個良好的控制環(huán)境應包括經營管理的觀念、方法和風格；組織結構；董事會：授權和分配的方法；管理控制的方法；內部審計；人事政策和實務等。應重視對單位內部控制制度的研究和評價，真正發(fā)揮制度基礎審計的優(yōu)越性。為此，筆者建議盡快建立內部控制制度評價準則。

　　(二)經營與應收賬款系統(tǒng)內部控制人員的管理

　　內部控制人員必須堅持獨立性原則。對各種問題的處理必須依據客觀事實，而不能帶有任何偏見。因此，組織應建立保證有關人員獨立性的規(guī)章制度，并對其獨立性隨時予以監(jiān)督。內部控制人員應定期匯報自己在工作中是否遵循獨立性原則的情況，以及在單位有無應予回避的人際關系。定期檢查相關人員有無損害本組織獨立性的情況。

　　1 嚴格控制相關人員的錄用和培訓兩個關口。建立嚴格的聘用制度，保證聘用的人員都能勝任工作。員工選聘應以年輕化、知識化、專業(yè)化和德才兼?zhèn)錇闃藴?，選擇熱心事業(yè)、工作責任心強、業(yè)務技術精的人員作為中堅力量。內部控制組織應建立嚴格的專業(yè)培訓和繼續(xù)教育制度，不斷提高人員的政治與業(yè)務素質和職業(yè)道德，保證全員隨時掌握與更新履行其職責應具備的知識、技能。不斷提高熟練程度并精通所承擔的工作。

　　2 建立科學的、嚴格的、與淘汰相結合的晉升制度。通過有效的競爭上崗、項目招投標、整合內部資源降低內部控制成本f即對人員實行統(tǒng)一指揮，集中調配)等方式，優(yōu)勝劣汰，保證各階層的有關人員都能安其位、勝其任、展其能、出其績。

　　3 強化有關人員的職業(yè)道德及相關責任的教育。為使內部控制人員切實擔負起經濟監(jiān)督的神圣職責，為企業(yè)提供高質量、可信賴的專業(yè)服務，樹立良好的職業(yè)形象和職業(yè)信譽，就必須加強對內部控制人員的職業(yè)道德教育，強化道德意識，提高道德水準。

　　(三)經營與應收賬款系統(tǒng)內部控制過程的控制

　　1 建立專門的信用管理機構對賒銷進行管理，完善內部控制制度。傳統(tǒng)的企業(yè)組織結構一般以財務部門擔當信用管理的主要角色，進行賒銷管理，這已不能適應完善企業(yè)信用管理的需要。企業(yè)信用風險管理是一項專業(yè)性、技術性和綜合性較強的工作，須特定的部門或組織才能完成。企業(yè)對賒銷的信用管理需要專業(yè)人員大量的調查、分析和專業(yè)化的管理和控制，因此設立企業(yè)獨立的信用管理職能部門是非常必要的。

　　2 建立客戶動態(tài)資源管理系統(tǒng)。專門的信用管理部門，必須對客戶進行風險管理，其目的是防患于未然。動態(tài)監(jiān)督客戶尤其是核心客戶，了解客戶的資信情況，給客戶建立資信檔案并根據收集的信息進行動態(tài)管理即客戶的動態(tài)資源管理。調查的渠道一般包括：經營部門業(yè)務員掌握的客戶資料、管理人員的實地考察、客戶的其他供應商調查的情況、網絡數據和其他公開的信息渠道。調查的內容主要有：客戶的品質、能力、資本、抵押和條件(“5C”系統(tǒng))，客戶與企業(yè)往來的歷史記錄，客戶的規(guī)模、財務狀況、發(fā)展前景、行業(yè)的風險程度等等。

　　3 建立經營與應收賬款系統(tǒng)的監(jiān)控體系，加強各部門信息溝通。應收賬款的監(jiān)控體系應包括賒銷的發(fā)生、收賬、逾期風險預警等各個環(huán)節(jié)。(1)賒銷發(fā)生監(jiān)控。一般銷售業(yè)務要經過接受顧客訂單、批準賒銷信用、按銷售單供貨、按銷售單裝運貨物、向顧客開具賬單、記錄銷售、收回資金這樣一個業(yè)務流程。賒銷監(jiān)控主要發(fā)生在接受顧客訂單、批準賒銷信用、記錄銷售和收回資金流程。而對于通過投標先簽訂合同后生產制造，并在較長的生產周期中逐步取得經營收入的建造業(yè)務，賒銷發(fā)生監(jiān)控是不同的。建造業(yè)務的賒銷發(fā)生監(jiān)控應主要包括：首先，投標前由信用部門和市場開發(fā)部門調查業(yè)主資信狀況、項目審批手續(xù)、資金來源渠道等，選擇誠信、合法、有實力的業(yè)主參與投標。其次。在生產過程中積極做好中期計量支付工作，對業(yè)主的延期支付問題積極向信用管理部門反映，以確定正確的處理方法。再次，在竣工階段要加快竣工決算工作，為項目尾款、投標保證金、質量保證金的回收做好準備。最后。在完工后積極做好項目善后工作和使用情況回訪工作，搜集業(yè)主資金狀況的信息，以加強各種款項的回收并快速識別壞賬風險。(2)財務部門對應收賬款的分析管理。財務部門應定期對應收賬款的回收情況、賬齡等情況進行分析，而不能將所有責任都交給主要負責確定賒銷授信額度和資信調查的信用管理部門，這是內控制度的重要環(huán)節(jié)。財務部門應編制一定期間的賒銷客戶的經營、賒銷、收賬、賬齡分析表及分析資料交管理當局。在分析中應利用比率、比較、趨勢、結構等分析方法，分析逾期債權的壞賬風險及對財務狀況的影響，以便確定壞賬處理和當前賒銷策略。(3)信用部門和經營部門進行應收賬款跟蹤管理服務。從賒銷過程一開始。到應收賬款到期日前，對客戶進行跟蹤、監(jiān)督。從而確?？蛻粽ＶЦ敦浛?。最大限度地降低逾期賬款的發(fā)生率。通過應收賬款跟蹤管理服務，保持與客戶的經常聯系，提醒付款到期日，催促付款，可以發(fā)現貨物質量、包裝、運輸、貨運期以及結算上存在的問題和糾紛，以便作出相應的對策，維護與客戶的良好關系。同時，也會使客戶感覺到債權人施加的壓力，使客戶一般不會輕易推遲付款，極大地提高應收賬款的回收率。通過應收賬款跟蹤管理服務，可以快速識別應收賬款的逾期風險，以便選擇有效的追討手段。

　　(四)對應收賬款的控制處理

　　企業(yè)管理當局對已經到期的應收賬款應交由應收賬款清收小組進行催討。對于清收小組的組織管理工作要注意以下幾個方面：1 原款項經辦人、部門領導或單位負責人應為某項應收賬款的當然責任人，參加清收小組，在清收小組負責人的調配下參加工作。2 清收小組成員按客戶分工，并分解、落實清理回收目標任務。3 嚴格考核，獎罰分明，提高催討人員的積極性和效果。

　　總之，隨著我國市場經濟的日趨成熟，應收賬款管理作為企業(yè)營運資金管理的重要方面已越來越引起企業(yè)管理者的重視，甚至已經成為我國企業(yè)當前學習的一門“必修課”。