摘要：在現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，應(yīng)收賬款產(chǎn)生于競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境中。筆者結(jié)合自己的工作經(jīng)驗(yàn)從內(nèi)部控制的視角闡述了應(yīng)收賬款管理目標(biāo)、管理對(duì)策以及所取得的成效。

　　關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款 內(nèi)部控制目標(biāo) 管理對(duì)策 應(yīng)收賬款管理書

　　2010年4月26日中國(guó)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，連同2008年5月22日發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，這標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)企業(yè)實(shí)際情況、融合國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系已基本建成，該規(guī)范及配套指引加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。 筆者將結(jié)合自己的工作經(jīng)驗(yàn)從內(nèi)部控制的視角探討應(yīng)收賬款的管理目標(biāo)及管理對(duì)策。

　　一、應(yīng)收賬款管理的目標(biāo)

　　在財(cái)政部等五部委于2008年5月22日聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。應(yīng)收賬款產(chǎn)生于競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境，一方面可以促進(jìn)企業(yè)銷售的增長(zhǎng)，增加利潤(rùn)，減少存貨積壓，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，增加企業(yè)的收益；另一方面，將影響到實(shí)物資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償?shù)募皶r(shí)實(shí)現(xiàn)，增加企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本，影響企業(yè)潛在的投融資活動(dòng)，影響到個(gè)人信用、社會(huì)信用甚至國(guó)家信用，虛增了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，并可能會(huì)因?yàn)榭铐?xiàng)回收不及時(shí)，甚至形成壞賬，而使企業(yè)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)受阻，影響正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，以至資金鏈斷裂，導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。筆者根據(jù)自身的工作經(jīng)驗(yàn)及應(yīng)收賬款的特性，將應(yīng)收賬款內(nèi)部控制目標(biāo)設(shè)定為：制定合適的應(yīng)收賬款管理政策，規(guī)范過(guò)程控制，合理保證賒銷款項(xiàng)安全快速回收，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和效果，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

　　二、應(yīng)收賬款的管理對(duì)策

　　從應(yīng)收賬款的形成過(guò)程看，按時(shí)間段分為三個(gè)階段： 準(zhǔn)備階段、形成階段、管理階段。每個(gè)階段都有其自身的特色， 需要采取相應(yīng)的管理對(duì)策。

　　（一）應(yīng)收賬款的準(zhǔn)備階段，是信用管理部門的職責(zé)筆者兼職的公司建立了專門信用管理部。該部門的工作主要是建立客戶信用評(píng)價(jià)制度。信用管理部在合同評(píng)審后，應(yīng)收賬款形成前，收集客戶的營(yíng)業(yè)執(zhí)照的資料，了解該客戶的經(jīng)營(yíng)范圍和注冊(cè)資金，收集客戶在銀行的信用等級(jí)，了解該客戶的誠(chéng)信度；如果是老客戶，那么需要收集同該客戶以前的交易記錄，了解該客戶的誠(chéng)信度；需要收集客戶的資質(zhì)資料，了解該客戶在他們各自行業(yè)的地位；另外，還可以通過(guò)對(duì)該客戶網(wǎng)站的訪問(wèn)，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)上其他渠道的查閱，盡可能地了解該客戶的詳細(xì)資料；如果是上市公司，甚至可以通過(guò)公開(kāi)渠道獲得該客戶的財(cái)務(wù)報(bào)表和其他更為詳盡的資料。企業(yè)根據(jù)收集的資料及信用評(píng)價(jià)的“五C”系統(tǒng)，采用定性與定量結(jié)合的評(píng)價(jià)方法，確定信用評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，劃分出信用等級(jí)評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)不同等級(jí)提供不同的信用期限、信用額度和現(xiàn)金折扣的限額，并根據(jù)應(yīng)收賬款增加所帶來(lái)的邊際收益等于邊際成本的邊際理論，確定最優(yōu)的應(yīng)收賬款規(guī)模。其次，對(duì)企業(yè)客戶進(jìn)行信用評(píng)分。通過(guò)索取和查閱客戶的財(cái)務(wù)報(bào)表、客戶的開(kāi)戶行出具一些有關(guān)其信用狀況的證明材料、與同一客戶有關(guān)的各供貨企業(yè)交換信用資料和企業(yè)對(duì)客戶的信用記錄等多種渠道，了解客戶財(cái)務(wù)實(shí)力、經(jīng)營(yíng)狀況等的資信情況，按照企業(yè)確定的信用評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)予以打分，然后匯總計(jì)算出各個(gè)客戶的信用總分，劃分信用等級(jí)，同時(shí)還應(yīng)根據(jù)經(jīng)驗(yàn)及主、客觀條件進(jìn)行綜合判斷，如果對(duì)客戶的信用存在爭(zhēng)議或了解不夠，則要求其提供抵押品。在擬定每個(gè)客戶信用政策的過(guò)程中還要分析實(shí)施后的預(yù)期效果，該分析需要比較信用政策所能夠帶來(lái)增量的銷售毛利與所發(fā)生的相應(yīng)信用成本的大小，一般來(lái)說(shuō)增量的凈收益越大越好。最后經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的審批程序，就不同客戶明確信用額度、回款期限、折扣標(biāo)準(zhǔn)以及違約情況下應(yīng)采取的應(yīng)對(duì)措施。需要注意的是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)客戶資信情況進(jìn)行評(píng)估，筆者所兼職公司信用管理部根據(jù)公司實(shí)際，設(shè)計(jì)了“5C”的定量指標(biāo)系統(tǒng)，對(duì)客戶風(fēng)險(xiǎn)施行分級(jí)管理，制作信用評(píng)估表，據(jù)此初步確定客戶的賒銷額、賒銷期限等。

　?。ǘ?yīng)收賬款形成階段，是相關(guān)責(zé)任人和信用管理部的職責(zé)該階段應(yīng)建立嚴(yán)格的審批制度，筆者所兼職的單位建立了與應(yīng)收賬款相關(guān)業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督，不得由同一部門或個(gè)人辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的全過(guò)程，筆者曾兼職的單位就發(fā)生過(guò)銷售業(yè)務(wù)員在催收到大筆貨款后然后卷款逃走的事情。在應(yīng)收賬款內(nèi)部控制中，不相容的職務(wù)主要包括：客戶信用管理與銷售合同協(xié)議的審批、簽訂；應(yīng)收賬款的回收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄；壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提與審批；壞賬的核銷與審批；應(yīng)收賬款余額核對(duì)表的編制與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄等。建立賒銷責(zé)任制度，嚴(yán)格賒銷審批程序。信用部門根據(jù)企業(yè)計(jì)劃期的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，制定應(yīng)收賬款限額、壓縮指標(biāo)和壞賬損失限額，并分解下達(dá)到各責(zé)任部門。設(shè)置批準(zhǔn)賒銷信用的權(quán)限，不同信用額度的賒銷由不同層次的管理人員審批。對(duì)不符合信用條件和超信用額度的銷售項(xiàng)目或情況特殊的金額較大的銷售業(yè)務(wù)必須由具有相應(yīng)權(quán)限的人員進(jìn)行審批或者按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策或聯(lián)簽制度。

　?。ㄈ?yīng)收賬款的管理階段可分為兩個(gè)小階段，即應(yīng)收賬款到期前的管理，和應(yīng)收賬款到期后的管理即事后管理。到期前管理會(huì)計(jì)將管理書歸檔用于后期管理和考核。筆者在工作中， 建議任職公司將應(yīng)收賬款的管理設(shè)置了幾個(gè)時(shí)間節(jié)點(diǎn)， 制訂的考核措施也是在這幾個(gè)節(jié)點(diǎn)上執(zhí)行。

　　第一，管理書上應(yīng)該收回的期限。申請(qǐng)出具發(fā)票的日期加上應(yīng)收賬款的回收周期就是該應(yīng)收賬款的應(yīng)該收回期限。在該期限前收回的應(yīng)收賬款，應(yīng)收賬款管理會(huì)計(jì)出具獎(jiǎng)勵(lì)單，公司給予相應(yīng)獎(jiǎng)勵(lì)。

　　第二，內(nèi)部催款日。公司可以根據(jù)自身的不同情況，可以設(shè)置一次或多次內(nèi)部催款日。所謂內(nèi)部催款日，就是過(guò)了正常的收回期限尚未收回的應(yīng)收賬款， 應(yīng)收賬款管理會(huì)計(jì)出具通知書給責(zé)任人要求該責(zé)任人履行自己的職責(zé)，收回該應(yīng)收賬款的日期。應(yīng)收賬款管理會(huì)計(jì)在內(nèi)部催款日出具催款通知書給責(zé)任人的同時(shí)出具罰款通知單。

　　第三，出具對(duì)賬單日、收回對(duì)賬單日等。在這些時(shí)間節(jié)點(diǎn)上，應(yīng)收賬款管理會(huì)計(jì)出具通知書給責(zé)任人或者給客戶的同時(shí)，出具罰款通知單給責(zé)任人。這些時(shí)間節(jié)點(diǎn)的設(shè)置，不僅是為了方便考核，同時(shí)也是體現(xiàn)公司對(duì)應(yīng)收賬款管理的內(nèi)控手段。比如，對(duì)賬單的出具，是為了保證應(yīng)收賬款的真實(shí)性。

　　第四，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的事后管理，對(duì)經(jīng)過(guò)以上幾個(gè)環(huán)節(jié)依然沒(méi)有收回的應(yīng)收賬款，筆者所兼職公司對(duì)此也加強(qiáng)了管理，首先是確定合理的收賬程序，催收賬款的程序?yàn)椋盒藕ㄖ㈦妶?bào)電話傳真催收、派人面談、訴諸法律，在采取法律行動(dòng)前應(yīng)考慮成本效益原則。對(duì)過(guò)期較短的客戶，告知責(zé)任人不過(guò)多催收，以免引起對(duì)方反感，將來(lái)失去這一市場(chǎng)；對(duì)于過(guò)期稍長(zhǎng)的客戶，督促責(zé)任人措辭婉轉(zhuǎn)地寫信催收；對(duì)于過(guò)期較長(zhǎng)的客戶，要求責(zé)任人催款時(shí)措辭嚴(yán)厲，必要時(shí)提請(qǐng)有關(guān)部門仲裁或提請(qǐng)?jiān)V訟等方式強(qiáng)制催收。其次確定合理的適合本企業(yè)的討債方法。筆者所兼職單位制定了如下幾種方法供選擇。1）接受欠款戶按市價(jià)以低于債務(wù)額的非貨幣性資產(chǎn)予以抵償；2）改變債務(wù)形式為“長(zhǎng)期應(yīng)收款”，確定一個(gè)合理利率，同意用戶制定分期償債計(jì)劃；3）修改債務(wù)條件，延長(zhǎng)付款期，甚至減少本金，激勵(lì)其還款；4）在共同經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)下，將債權(quán)轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)用戶的“長(zhǎng)期投資”，協(xié)助啟動(dòng)虧損企業(yè)，達(dá)到收回款項(xiàng)的目的。如客戶已達(dá)到破產(chǎn)界限的情況，則及時(shí)向法院起訴，以期在破產(chǎn)清算時(shí)得到部分清償。

　　三、應(yīng)收賬款管理效果

　　通過(guò)以上環(huán)節(jié)，公司在應(yīng)收賬款管理方面取得了明顯的效果，2010年全年的應(yīng)收賬款較上年降低了2410多萬(wàn)。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期由以前的平均82天降低到51天，壞賬金額也相應(yīng)減少了。從考核的結(jié)果來(lái)看，獎(jiǎng)勵(lì)的金額占收回的應(yīng)收賬款的約萬(wàn)分之四；處罰的金額占未收回應(yīng)收賬款的千分之二。通過(guò)以上的闡述可知，根據(jù)內(nèi)部控制目標(biāo)制定適合本企業(yè)的應(yīng)收賬款管理目標(biāo)，根據(jù)目標(biāo)制定相應(yīng)的應(yīng)收賬款管理政策，明確各部門、各相關(guān)人的工作職責(zé)，理順應(yīng)收賬款的管理流程， 保證考核責(zé)任落到實(shí)處，才能保證應(yīng)收賬款的安全和盡快收回，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和效果，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，從而提高企業(yè)整體的競(jìng)爭(zhēng)能力。

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