摘要：在當今經濟一體化的形勢下，加強和完善企業(yè)內部控制制度，對于理順內部控制管理體制，完善內部控制理論都具有重要的理論價值和現(xiàn)實意義。本文在分析我國企業(yè)內部控制現(xiàn)狀的基礎上，以公司治理為線索，采用規(guī)范研究的方法，提出完善內部控制制度建設的具體對策。

　　關鍵詞：企業(yè)；內部控制；問題；對策

　　2004年年底，ＣＯＳＯ委員會針對國際企業(yè)界頻繁發(fā)生的高層管理人員舞弊現(xiàn)象，結合美國2002年頒布的《薩班斯－奧克斯利法案》的相關要求，廢除了沿用很久的傳統(tǒng)企業(yè)內部控制報告，頒布了一個概念全新的報告，即《企業(yè)風險管理——整體框架》。該報告明確提出了企業(yè)的終極目標是增加利益相關者價值，并在內部控制的內涵、目標、要素等方面有了顯著的變化。該報告在對內部控制的定義中明確了以下內容：（1）是一個過程；（2）應用于戰(zhàn)略制定；（3）貫穿整個企業(yè)的所有層級和單位；（3）旨在識別影響組織的事件并在組織的風險偏好范圍內管理風險；（5）為了實現(xiàn)各類目標。另外新報告還新增了目標制定、事項識別、風險反應3個要素，修改了控制環(huán)境要素，將內部控制要素由5個發(fā)展為8個，即內部環(huán)境、目標制定、事項識別、風險評估、風險反應、控制活動、信息與溝通和監(jiān)控。

　　1當前我國企業(yè)內部控制存在的問題

　　1.1控制環(huán)境不理想

　?。茫希樱险J為內部控制環(huán)境主要指企業(yè)的核心人員以及這些人的個別屬性和所處的工作環(huán)境，包括個人誠信正直、道德價值觀與所具備的完成組織承諾的能力、董事會與稽核委員會、管理階層的經營理念與營運風格、組織結構、職責劃分和人力資源的政策與程序。它提出的控制環(huán)境是實行內部控制的基礎和前提，控制環(huán)境是內部控制的核心，它直接影響到公司內部控制的貫徹執(zhí)行，以及公司內部控制目標的實現(xiàn)。內部控制可分為內部環(huán)境和外部環(huán)境。內部環(huán)境不完善，主要表現(xiàn)在公司治理結構權責不分，導致內控組織虛設或根本沒設；一股獨大；董事長與總經理重合；人事政策不相匹配；獨立董事與內部審計形同虛設。

　　1.2控制活動不當

　　控制活動是管理當局為了確保其指令被貫徹執(zhí)行而制定的各種措施和程序。盡管我國絕大多數(shù)上市公司都建立了內部控制制度，但是，目前相當一部分企業(yè)對建立內部控制制度不夠重視，內部控制制度殘缺不全或有關內容不夠合理，會計崗位設置和人員配置不當，業(yè)務交叉過雜，會計人員兼職過多，職責不明；會計的事前審核、事中復核和事后監(jiān)督流于形式；部分企業(yè)沒有建立內部審計機構，已建立內部審計機構的企業(yè)也未能充分發(fā)揮應有的作用，內部審計工作得不到應有的重視和支持。更多的是有章不循，將已制定的企業(yè)內部控制制度印在紙上、掛在墻上以應付有關部門的檢查，而不知內部控制制度執(zhí)行情況如何，遇到具體問題多強調靈活性，使內部控制制度流于形式，失去了應有的剛性和嚴肅性。

　　1.3信息溝通不暢

　　信息系統(tǒng)是指記錄、處理、歸納、報告單位經濟業(yè)務、相關資產、負債及所有者權益的記錄及方法。信息系統(tǒng)不僅能夠使經營者了解競爭對手的經營狀況，財務成果，了解市場的發(fā)展變化，而且還應借助于財務報告等形式向社會提供必要的信息，主要是會計信息。內部控制不完善，會造成會計信息失真，違法違紀現(xiàn)象時常發(fā)生，有的企業(yè)人員利用內控不嚴的漏洞，大量收受賄賂，貪污公款，挪用或盜竊資金，或與企業(yè)外部不法商人相勾結，利用虛假發(fā)票非法侵占企業(yè)資金，致使國有資產遭受重大損失。

　　1.4監(jiān)督弱化問題較嚴重

　　近年來，企業(yè)的內部審計取得了長足的進展，并成立了內部審計機構，但仍然存在很多問題。其主要表現(xiàn)為內部審計人員切身利益直接受所在單位控制，內部審計在本單位主要領導人直接領導下對其負責并報告工作?？陀^上造成內部審計為本單位利益服務的依附性，工作質量直接受單位領導的制約。內部審計的獨立性也就只能取決于單位領導的認識水平和廉潔自律程度。外部監(jiān)督乏力。政府監(jiān)督和社會監(jiān)督作為企業(yè)外部監(jiān)督體系，也不盡如入意。

　　2改善我國企業(yè)內部控制的對策研究

　　隨著市場競爭日益激烈，內部控制理論必須不斷發(fā)展，不斷創(chuàng)新，更好地適應新的社會經濟環(huán)境，為企業(yè)創(chuàng)造經濟效益，最大限度地發(fā)揮內部控制的作用。本文提出以下具體對策。

　　2.1樹立以人為本的管理新觀念

　　企業(yè)的發(fā)展與命運前途不僅取決于其資產的規(guī)模和設備的先進，而是更多地取決于其員工的素質和能力的發(fā)揮?？刂骗h(huán)境是企業(yè)內部控制的一個重要組成部分，是由企業(yè)全體職工，主要是企業(yè)管理者所造就的，是充分有效的內部控制體系得以建立和運行的基礎和保證。能否充分有效地發(fā)揮人的主觀能動性，重視人的價值，提升人的能力作用，是內部控制制度健全性的體現(xiàn)。要解決人的思想問題，在思想觀念上要轉變舊的觀念，樹立以人為本的管理新觀念。圍繞人的價值理念來展開企業(yè)內部控制活動的各項內容，協(xié)調企業(yè)內部控制中的環(huán)境控制關系，創(chuàng)造良好的環(huán)境氛圍，使企業(yè)內每個職工都以主人翁的態(tài)度參與企業(yè)管理，充分調動人的積極性和創(chuàng)造性，最終實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展。

　　2.2 加強企業(yè)內部控制的風險控制

　　公司面臨的經營風險和財務風險不斷增加，風險程度不斷提高，導致公司破產不斷出現(xiàn)。在建立與發(fā)展現(xiàn)代企業(yè)制度的同時，公司舞弊防范、經營和財務風險的防范成為現(xiàn)代企業(yè)制度必須解決的問題。對風險的控制不僅面向過去，而且也面向未來，風險管理不僅貫穿于作業(yè)層次也貫穿于管理層次，不僅貫穿于戰(zhàn)術層次也貫穿于戰(zhàn)略層次，不僅貫穿于執(zhí)行層次也貫穿于決策層次。企業(yè)風險管理涉及企業(yè)全要素、全過程、全層次的風險控制。既然把風險本身作為一個特定的要素進行管理，就必然涉及風險管理目標的設定、風險識別、風險評估和風險應對一個完整的風險管理過程。事實上，在內部控制中，每一個被控風險要素都必須經歷這4個風險管理的環(huán)節(jié)，也就是風險管理程序。以風險控制為主線，以全員、全要素、全過程的造假、私吞、違規(guī)和非理性行為的風險為控制內容，構成一個風險管理的有機整體。因此，企業(yè)應該建立專門的風險監(jiān)控部門或風險監(jiān)控機制，風險監(jiān)控管理機制應該包括這樣幾個方面：風險預警機制、風險分析桃制。風險管理機制和風險責任機制。風險監(jiān)控機制要能有效運轉，它必須以建立靈活高效的信息系統(tǒng)為前提。

　　2.3 加強社會監(jiān)管

　　企業(yè)發(fā)布的會計信息，對社會的各方面都會產生重要的影響，因此，社會各方包括社會公眾、國家各職能部門、會計師事務所等都應發(fā)揮各自的監(jiān)督作用。一方面發(fā)揮社會監(jiān)督的作用，積極提倡、鼓勵社會公眾參與監(jiān)督，如廣大投資者、債權人、銀行、新聞媒體、社會職能部門等。通過這些社會相關者的合力監(jiān)督使企業(yè)始終位于這種軟約束中，從而增強企業(yè)的內部控制水平。另一方面社會對企業(yè)的會計監(jiān)管主要來自于注冊會計師的獨立審計。在我國的獨立審計具體準則中有單獨的內部控制審計準則，但是準則中對內部控制的測試是基于會計報表審計的需要。通過對內部控制的符合性測試，來確定實質性測試的性質、時間和范圍。準則中對內部控制測試的要求并不是強制和必須的，而是注冊會計師根據企業(yè)內部控制情況做出選擇的。美國規(guī)定上市公司審計師必須對管理層的內部控制評估報告進行審計，并發(fā)布了新的審計準則，提出對公司財務報告的內部控制報告進行審計的具體規(guī)定，這是值得我國借鑒的。應修訂我國的獨立審計準則，從注冊會計師負有對公司內部控制監(jiān)管責任的角度出發(fā)，來制定內部控制審計的獨立審計準則，發(fā)揮社會監(jiān)管的作用。再有就是提高檢查監(jiān)督部門的監(jiān)督質量和水平，提高有關從業(yè)人員的業(yè)務素質和職業(yè)道德水平，加強注冊會計師的行業(yè)自律。從技術上防止企業(yè)造假，并提高對企業(yè)造假的識別能力。

　　2.4 加強企業(yè)內部控制能力

　　內部控制能力將成為企業(yè)最重要的能力之一。完善企業(yè)內部控制制度建設必須關注企業(yè)能力體系的變化。更加注重決策能力、管理能力、融資能力、投資能力、合作與溝通能力、戰(zhàn)略決策能力、開發(fā)設計能力、形象策劃與品牌建設能力、自我調整與自我完善能力、創(chuàng)新與拓展能力、信息傳播能力和風險預警能力等。更多地側重于企業(yè)的經營者、融資來源渠道、投資合作空間與伙伴的選擇、企業(yè)文化品質、中介組織、專家智慧、媒體宣傳和造勢、可利用的政策支撐空間等。在所有這些能力之上的是企業(yè)的制度能力，這是當今經濟條件下企業(yè)最重要的能力。只有通過加強制度能力，才能提升和整合其他能力。

　　總之，內部控制問題是一個綜合性問題。內部控制是在管理及管理學發(fā)展的基礎上產生的，并推動管理科學的進一步完善。

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