稅制改革后，商業(yè)企業(yè)交納的稅金主要有增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、所得稅等。各種稅金的課稅對象、計稅依據(jù)和方法不盡相同，簡要介紹如下：

　　（一）增值稅

　　增值稅是對在中華人民共和國境內(nèi)從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，進口貨物的單位和個人征收的一種稅。增值稅是以商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值或者商品附加值為征稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅，也是國際上公認的一種透明度比較高的“中性”稅收。

　　稅制改革后的流轉(zhuǎn)稅，由增值稅、消費稅和營業(yè)稅所組成。它統(tǒng)一適用于內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)。在此同時，取消對外商投資企業(yè)征收的工商統(tǒng)一稅，而對商品交易和進口普遍征收增值稅，并選擇部分消費品交叉征收消費稅，對不實行增值稅的勞務(wù)交易和第三產(chǎn)業(yè)則征收營業(yè)稅。

　　1．增值稅稅制模式的要點有：

　　（1）增值稅的征收范圍，包括從事商品生產(chǎn)、批發(fā)、零售和貨物進口的單位和個人。

　　（2）增值稅實行價外計征的辦法，即以不包含增值稅稅額的商品價格為稅基計算征收，納稅人從購貨方取得一切收入均應(yīng)并入經(jīng)營收入中計征增值稅。

　　（3）增值稅的稅率設(shè)置為兩檔，即17％的基本稅率和13％的低稅率。兩檔稅率的適用范圍按貨物、品種劃定，而不以流通環(huán)節(jié)劃定。對于兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)適用不同的稅率計稅。但如果納稅人不能分別核算銷售額，或者不能準確提供銷售額的話，則一律按17％的稅率征稅。

　　（4）納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當向購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在上面分別注明銷售額和銷項稅額，根據(jù)發(fā)票上注明的稅金進行稅款抵扣。凡是發(fā)票上未注明增值稅稅金的，以及所用發(fā)票不合規(guī)定的，不予稅款抵扣。但為了照顧我國消費者的習(xí)慣，商品零售環(huán)節(jié)的發(fā)票不單獨注明稅金，應(yīng)開具普通發(fā)票。

　　（5）對于年銷售額在180萬元以下，會計核算不健全的小型納稅人，可實行按銷售收入金額及稅法規(guī)定的征收率計征增值稅的簡便辦法。

　　2．增值稅的計算：

　　應(yīng)納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

　　（1）銷項稅額=銷售額×稅率。

　　銷售是指有償轉(zhuǎn)讓貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的行為。下列行為視同銷售貨物：

　?、傥兴舜N貨物；

　　②銷售代銷貨物；

　　③代購貨物交付委托人；

　　④設(shè)有兩個以上機構(gòu)的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送到其他機構(gòu)，但機構(gòu)在同一縣（市）的除外；

　　⑤將自產(chǎn)貨物用于不征增值稅的項目或固定資產(chǎn)建設(shè)項目；

　?、迣⒆援a(chǎn)貨物用于集體福利或個人消費；

　　⑦將自產(chǎn)、進口或購買的貨物無償轉(zhuǎn)讓給其他單位或個人；

　　⑧將自產(chǎn)、進口或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；

　　⑨因停業(yè)、破產(chǎn)、解散等原因，將余存貨物抵償債務(wù)，分配給股東投資者。

　　銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，從購買方所收取的全部價款，包括收取的一切價外費用，但不包括應(yīng)收取的增值稅額。如果納稅人以外匯結(jié)算銷售額的，應(yīng)折合人民幣計算。

　　零售環(huán)節(jié)的收入是含增值稅的，銷售額的計算公式如下：

　　銷售額=含稅收入/（1+增值稅稅率或征收率）

　　（2）進項稅額。是指納稅人購進的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)已交納增值稅稅額。

　　取得進項稅額包括下列三種情況：

　?、偌{稅人購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；

　?、诩{稅人進口貨物，從海關(guān)取得的免稅憑證上注明的增值稅額；

　　③購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進項稅額，按買價依照10％的扣除率計算。

　　不得抵扣的進項稅額，大致上有以下八種：

　?、儋忂M貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)未按規(guī)定取得增值稅扣稅憑證的；

　?、谫忂M貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項，或者雖有注明但不符合規(guī)定的；

　?、圪忂M固定資產(chǎn)；

　　④用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

　?、萦糜诿舛愴椖康馁忂M貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

　?、抻糜诩w福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

　　⑦非正常損失的購進貨物；

　　⑧非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所用購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

　　不得抵扣的進項稅額按下列公式計算：

　　不得抵扣的進項稅額=當月全部進項稅額×（當月免稅項目銷售額非應(yīng)稅項目營業(yè)額合計/當月全部銷售額\營業(yè)額合計）

　　（3）幾項特殊的規(guī)定：

　　一是混合銷售行為和銷售額的確定：混合銷售行為如果以銷售貨物為主，同時附帶非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，視為銷售貨物；如果以銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)為主，同時附帶銷售貨物，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。如果經(jīng)稅務(wù)機關(guān)確定為貨物銷售的混合銷售，其銷售額為貨物銷售額和勞務(wù)銷售額的合計。

　　二是進口貨物的計稅價格和應(yīng)納稅額的計算：

　　計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅

　　應(yīng)納稅額=計稅價格×稅率

　　3．小規(guī)模納稅人的征稅規(guī)定。小規(guī)模納稅人，是指年銷售額在180萬元以下，會計核算不健全的納稅人，其中亦包括那些不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)和行政單位、非企業(yè)性的事業(yè)單位以及社會團體等。

　　小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所取得的銷售額，按6％的征收率計算應(yīng)納稅額，并且不得抵扣進項稅額。其計算公式如下：

　　應(yīng)納稅額=銷售額×6％

　　小規(guī)模納稅人與一般納稅人稅額計算的相同點，在于銷售額的確定相一致，進口貨物應(yīng)納稅額的計算上亦相一致；不同點則在于：一是小規(guī)模納稅人銷售貨物不得使用增值稅專用發(fā)票，購買貨物不能取得增值稅專用發(fā)票；二是不能享受稅款抵扣權(quán)；三是小規(guī)模納稅人必須按征收率計算稅額。

　　（二）營業(yè)稅

　　營業(yè)稅是指在中華人民共和國境內(nèi)，提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人所取得的營業(yè)收入而征收的一種稅。根據(jù)流轉(zhuǎn)稅制的改革方案，除銷售不動產(chǎn)外，所有銷售貨物的行為均要征收增值稅，商品銷售行為也改征增值稅。因此，改革后的營業(yè)稅主要以第三產(chǎn)業(yè)（除商品批發(fā)、零售外）為課稅對象，于是，營業(yè)稅的稅目也由原來的14個稅目變?yōu)?個稅目。9個稅目的具體征收范圍以及稅目稅率見下圖表：

營業(yè)稅稅且稅率表

　　營業(yè)稅的納稅人銷售應(yīng)稅勞務(wù)或不動產(chǎn)，應(yīng)按銷售額依照規(guī)定稅率計算應(yīng)納稅額。

　　應(yīng)納稅額=銷售額×稅率

　　這里的銷售額是納稅人從購買方所取得的全部價款，包括在價款之外收取的一切費用。除了財政部規(guī)定的銀行轉(zhuǎn)存轉(zhuǎn)貸、運輸企業(yè)的轉(zhuǎn)運業(yè)務(wù)、旅游轉(zhuǎn)包給國外的業(yè)務(wù)、證券收益等計稅依據(jù)按差額征收外，改革后的營業(yè)稅計稅依據(jù)強調(diào)了必須按銷售額全額計稅的原則。

　　納稅人如按外匯結(jié)算銷售額的，須折合成人民幣，折合率可采用業(yè)務(wù)發(fā)生當天的國家外匯牌價或者當月一日的國家外匯牌價；金融保險部門取得的外匯收入，折算標準為上年度決算報表規(guī)定的外匯牌價。另外，對稅種之間的混合銷售行為和同稅種不同稅目之間的銷售行為。應(yīng)區(qū)別情況確定其征收范圍。

　　例如，郵電局在提供郵電服務(wù)的同時，附帶向顧客出售郵政物品，以送貨制方式銷售商品，其價格中含有運輸費用等等。這類銷售涉及兩個稅種之間的劃分，稱之為混合銷售行為?；旌箱N售行為究竟是屬于銷售貨物還是屬于銷售勞務(wù)呢？這涉及到營業(yè)稅與增值稅的劃分問題。為此，按照規(guī)定，一項銷售行為，如果以銷售貨物為主，同時附帶銷售勞務(wù)，視為銷售貨物，不征營業(yè)稅；一項銷售行為，如果以銷售勞務(wù)為主，同時附帶銷售貨物，視為銷售勞務(wù)，征收營業(yè)稅。

　　對營業(yè)稅稅目之間的應(yīng)稅銷售行為，按規(guī)定應(yīng)分別核算不同稅目的銷售額。不分別核算銷售額，或者不能準確提供銷售額的，則從高確定稅率計征。

　　（三）消費稅

　　消費稅是指在中華人民共和國境內(nèi)，從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，所取得的銷售收入而征收的一種稅。

　　開征消費稅的意義，在于調(diào)節(jié)社會的消費結(jié)構(gòu)，正確引導(dǎo)消費方向，抑制超前消費需求，保證財政收入。根據(jù)我國目前流轉(zhuǎn)稅改革的框架，把增值稅作為普遍調(diào)節(jié)的稅種，對生產(chǎn)經(jīng)營活動進行普遍征收。而把消費稅作為特殊調(diào)節(jié)的稅種，選擇11種消費品既征收消費稅，又征收增值稅進行雙層次調(diào)節(jié)。消費稅的立法主要體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策和消費政策，把消費稅作為國家對經(jīng)濟進行宏觀調(diào)控的特殊手段。

　　1．消費稅稅制模式要點：

　　（1）消費稅的征稅范圍如下：

　　①特殊消費品；

　?、谏莩奁罚巧畋匦杵?；

　　③不能再生和替代的石油類消費品；

　?、転榕浜袭a(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整需要，在某個特定時期內(nèi)要加以限制的長線產(chǎn)品等。消費稅設(shè)置了11個稅目，其稅率（稅額）從3％～45％。

　　（2）消費稅的納稅環(huán)節(jié)：

　　①境內(nèi)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，由生產(chǎn)者于銷售時收訖銷貨款或者取得索取銷貨額的憑證時納稅；

　?、谏a(chǎn)者自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)的不納稅，而用于其他方面的則在移送使用時納稅；

　?、畚屑庸さ膽?yīng)稅消費品，由受托方于委托方提貨時代收代繳稅款；

　　④進口的應(yīng)稅消費品，由進口報關(guān)者于報關(guān)進口時納稅。

　　2．消費稅的征收方法：

　　消費稅的征收方法有兩種：從價定率和從量定額。其計算公式如下：

　　實行從價定率辦法計算的應(yīng)納稅額=銷售額×稅率

　　實行從量定額辦法計算的應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額

　　3．消費稅的計稅口徑：

　　（1）實行從價定率征收的應(yīng)稅消費品的銷售額，是指納稅人銷售應(yīng)稅消費品所收取的全部價款，包括收取的一切價外費用，但不包括應(yīng)交的增值稅稅款。如果企業(yè)應(yīng)稅消費品的銷售收入中未扣除或不允許扣除增值稅稅款的，在計算消費稅時，應(yīng)當換算為不含增值稅的計稅銷售額。其計算公式如下：

　　應(yīng)納消費稅的銷售額=含增值稅的銷售額/（1+增值稅稅率或征收率）

　　（2）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，屬于規(guī)定應(yīng)納稅的，在計算納稅時，按以下兩種情況分別作出處理：其一是按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅，如果當月同類消費品各期銷售價格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計算。但當銷售價格明顯偏低而又無正當理由或者無銷售價格者，不得列入加權(quán)平均計算。其二，若沒有同類消費品銷售價格可供參照，則按組成計稅價格計算。其計算公式如下：

　　組成計稅價格=（成本+利潤）/（1-消費稅稅率）

　　（3）委托加工的應(yīng)稅消費品，按照受托同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計稅。其計算公式如下：

　　組成計稅價格=（材料成本+加工費）/（1-消費稅稅率）

　　（4）進口實行從價定率征收的應(yīng)稅消費品，按照成本計稅價格計算納稅。其計算公式如下：

　　組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）/（1-消費稅稅率）

　　（5）包裝物的計稅口徑：實行從價定率辦法的應(yīng)稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，在財務(wù)上如何核算，包裝物的價格應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征收消費稅。如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，以便收回周轉(zhuǎn)使用，這項押金就不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征稅。但是，納稅人應(yīng)按規(guī)定的期限對包裝物押金及時進行清理，將不予退還的押金轉(zhuǎn)作應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率征收消費稅。

　　（四）城市維護建設(shè)稅

　　城市維護建設(shè)稅是國家為擴大和穩(wěn)定城市公共設(shè)施及基礎(chǔ)建設(shè)而設(shè)置的一個稅種。原來這一稅種是按照流轉(zhuǎn)稅額為計算依據(jù)的，它不能體現(xiàn)享用市政設(shè)施與納稅義務(wù)相對應(yīng)的原則。在這次稅制改革中，通過擴大稅基，在不增加企業(yè)負擔(dān)的情況下，擴大城市維護建設(shè)稅的收入規(guī)模，使不需納城市維護建設(shè)稅的外商投資企業(yè)也成為城市維護建設(shè)稅的納稅人。因此，凡有經(jīng)營收入的單位和個人，除有另外規(guī)定外，應(yīng)都是城市維護建設(shè)稅的納稅義務(wù)人。

　　城市維護建設(shè)稅的計稅依據(jù)，由按流轉(zhuǎn)稅額附征改為以銷售收入征收。改革后，它改變了不合理的“七·五·一”的稅率結(jié)構(gòu)，適當調(diào)整稅負，使其成為地方稅體系中的骨干稅種之一。因此，城市維護建設(shè)稅按產(chǎn)品銷售收入、營業(yè)收入、其他收入和規(guī)定的適用稅率計算繳納。

　　城市維護建設(shè)稅的稅率為0．5％～1％，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當?shù)亟?jīng)濟狀況和城市維護建設(shè)需要，在規(guī)定的幅度內(nèi)選擇確定不同地區(qū)的適用稅率。

　　（五）土地使用稅

　　土地使用稅原來是對城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人以實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，從量計征的一個稅種。在這次稅制改革后，擴大征稅范圍，除城鎮(zhèn)、工礦區(qū)外，對農(nóng)村的非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營用地也征收土地使用稅。對土地使用稅每平方米的稅額也進行了調(diào)整，由原來的每平方米0．2～10元調(diào)高到每平方米6～30元。

　　（六）房產(chǎn)稅

　　房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)的價值為課稅對象，向房產(chǎn)所有者計算征收的一種財產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅的征收范圍擴大到農(nóng)村的非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營用房，以房產(chǎn)評估的價值或原值為計稅依據(jù)，其稅率為1％～3％。

　　（七）車船使用稅

　　車船使用稅是以我國境內(nèi)行駛的車船為課稅對象，從量計征的一種財產(chǎn)行為稅。應(yīng)納稅款以計稅標準按年計征分期繳納。

　　（八）企業(yè)所得稅

　　企業(yè)所得稅是指在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)（外商投資企業(yè)和外國企業(yè)除外）就其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。企業(yè)所得稅是從企業(yè)所實現(xiàn)的利潤中繳納的，具體計稅方法留待利潤分配中闡述。

　　除此以外，還有一些零星稅種在稅制改革中也作了相應(yīng)的調(diào)整：一是取消鹽稅、筵席稅、集市交易稅、牲畜交易稅、特別消費稅、燒油特別稅、獎金稅和工資調(diào)節(jié)稅，其中特別消費稅和燒油特別稅并入能夠起特殊調(diào)節(jié)作用的消費稅，而將鹽稅則并入資源稅；二是取消對外商投資企業(yè)和外籍人員征收的城市房地產(chǎn)稅和車船使用牌照稅，統(tǒng)一實行房地產(chǎn)稅和車船使用稅，并適當調(diào)高稅率和稅額；三是調(diào)高城鎮(zhèn)土地使用稅的稅額；四是下放屠宰稅。經(jīng)過稅制改革，稅種由原來的32個減少到18個，稅制結(jié)構(gòu)趨于合理并初步實現(xiàn)高效和簡化。