商品流通企業(yè)稅金的核算

來源: 編輯： 2007/01/08 14:28:57　　字體：大小

　　商業(yè)企業(yè)交納的稅金，有的是在商品銷售環(huán)節(jié)交納的，有的是在管理費(fèi)用中列支的，有的是列入商品的進(jìn)價(jià)成本的，也有的是從實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中交納的。現(xiàn)將核算方法分述如下：

　　（一）設(shè)置“應(yīng)交稅金”賬戶

　　商業(yè)企業(yè)按規(guī)定交納的各種稅金（除印花稅以及其他不需預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金以外）都通過“應(yīng)交稅金”賬戶核算。這是負(fù)債類賬戶，貸方主要登記企業(yè)應(yīng)交的稅金，借方主要登記企業(yè)已交的稅金，年終時(shí)，企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算或清算后補(bǔ)交的稅金記借方，退回多交的稅金記貸方，期末，貸方余額為未交的稅金，借方余額為多交的稅金。該賬戶設(shè)置的主要明細(xì)賬如下：

　　1．應(yīng)交增值稅。

　　2．應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅。

　　3．應(yīng)交消費(fèi)稅。

　　4．應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅。

　　5．應(yīng)交房產(chǎn)稅。

　　6．應(yīng)交車船使用稅。

　　7．應(yīng)交土地使用稅。

　　8．應(yīng)交所得稅等。

　　（二）商品銷售環(huán)節(jié)稅金的核算

　　企業(yè)應(yīng)納的銷售稅金包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、出口關(guān)稅和教育費(fèi)附加等。其中，企業(yè)應(yīng)納的增值稅應(yīng)在“應(yīng)交稅金”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶。在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中，應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄進(jìn)行核算。

　　1．應(yīng)交增值稅五個(gè)專欄的核算要求：

　　（1）進(jìn)項(xiàng)稅額：記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。

　　（2）已交稅金：記錄企業(yè)已交納的增值稅額。企業(yè)已交納的增值稅額用藍(lán)字登記；退回多交的增值稅額用紅字登記。

　　（3）銷項(xiàng)稅額：記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回銷售貨物中應(yīng)沖銷的銷項(xiàng)稅額，用紅字登記。

　　（4）出口退稅：記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而收到退回的稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍(lán)字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補(bǔ)交已退的稅款，用紅字登記。

　　（5）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：記錄企業(yè)購進(jìn)的商品、材料物資等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　2.商業(yè)企業(yè)在購銷環(huán)節(jié)有關(guān)增值稅的賬務(wù)處理：

　　（1）企業(yè)進(jìn)貨時(shí)，按專用發(fā)票注明的增值稅額，作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：商品采購等賬戶    ×××
　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）    ×××
　　　　貸：銀行存款等賬戶    ×××

　　購入貨物發(fā)生的退貨，作相反會(huì)計(jì)分錄。

　　（2）企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的商品，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：庫存商品    ×××
　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）    ×××
　　　　貸：實(shí)收資本    ×××

　　（3）企業(yè)接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的商品、物資等，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：庫存商品等賬戶    ×××
　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）    ×××
　　　　貸：資本公積    ×××

　　（4）企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：其他業(yè)務(wù)支出    ×××
　　　　加工商品    ×××
　　　　經(jīng)營(yíng)費(fèi)用    ×××
　　　　管理費(fèi)用    ×××
　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）    ×××
　　　　貸：銀行存款    ×××
　　　　　　應(yīng)付賬款等賬戶    ×××

　　（5）企業(yè)銷售商品或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照實(shí)現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額，作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：應(yīng)收賬款    ×××
　　　　銀行存款等賬戶    ×××
　　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）    ×××
　　　　　　商品銷售收入    ×××
　　　　　　其他業(yè)務(wù)收入等賬戶    ×××

　　發(fā)生的銷售退回，作相反會(huì)計(jì)分錄。

　　（6）企業(yè)出口適用零稅率的貨物，不計(jì)算銷售收入應(yīng)交納的增值稅。企業(yè)向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額的退稅。企業(yè)在收到出口貨物退回的稅款時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：銀行存款 ×××
　　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅） ×××

　　出口貨物辦理退稅后發(fā)生的退貨或者退關(guān)補(bǔ)交已退回稅款的，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

　　（7）企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅，作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：在建工程等賬戶 ×××
　　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） ×××

　　（8）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅，作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：長(zhǎng)期投資 ×××
　　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） ×××

　　（9）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅，作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出 ×××
　　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） ×××

　　（10）企業(yè)購進(jìn)的商品、材料物資發(fā)生非正常損失，以及購進(jìn)的貨物改變用途等原因，其進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)賬戶，作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢    ×××
　　　　在建工程    ×××
　　　　應(yīng)付福利費(fèi)等賬戶    ×××
　　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）    ×××

　　屬于轉(zhuǎn)作待處理財(cái)產(chǎn)損失的部分，應(yīng)與遭受非正常損失的購進(jìn)貨物的成本一并處理。

　　（11）企業(yè)上交增值稅時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金） ×××
　　　　貸：銀行存款 ×××

　　收到退回多交的增值稅，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

　　“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶的借方發(fā)生額，反映企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額和實(shí)際已交納的增值稅；貸方發(fā)生額，反映銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)交納的增值稅額、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅；期末借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的增值稅；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未交納的增值稅。

　　3．商品銷售稅金及附加的賬務(wù)處理：

　　商品銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納的稅金及教育費(fèi)附加除增值稅以外，其余的都在“商品銷售稅金及附加”賬戶內(nèi)核算。該賬戶屬損益類賬戶，借方主要登記應(yīng)交納的商品銷售稅金及附加，期末應(yīng)將本賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無余額。

　　商品銷售環(huán)節(jié)交納的“教育費(fèi)附加”是指國(guó)家為了發(fā)展我國(guó)的教育事業(yè)，提高人民文化素質(zhì)而征收的一種費(fèi)用。這項(xiàng)費(fèi)用按照企業(yè)交納銷售稅金的一定比例計(jì)算，并與銷售稅金一起交納。教育費(fèi)附加一般按實(shí)際交納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅的3％計(jì)算交納。其核算步驟如下：

　　（1）計(jì)算出應(yīng)交的商品銷售稅金及附加時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：商品銷售稅金及附加——××稅金    ×××
　　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交××稅金    ×××
　　　　　　其他應(yīng)交款——應(yīng)交教育費(fèi)附加    ×××

　　（2）交納稅金時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交××稅金    ×××
　　　　其他應(yīng)交款——應(yīng)交教育費(fèi)附加    ×××
　　　　貸：銀行存款    ×××

　　（3）期末將余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”賬戶時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下；

　　借：本年利潤(rùn) ×××
　　　　貸：商品銷售稅金及附加——××稅金 ×××

　　［例］某裝潢公司承接一裝飾工程，工程費(fèi)用為180萬元，在工程進(jìn)行的同時(shí)，還為服務(wù)對(duì)象提供裝飾用建筑材料38萬元。問：該企業(yè)應(yīng)征什么稅？要求計(jì)算應(yīng)納稅額并作分錄。

　　（1）由于該公司的這項(xiàng)工程是以裝飾為主，銷售建筑材料為輔，所以，該企業(yè)應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅。

　　（2）應(yīng)納稅額=（180萬元+38萬元）×3％=6．54萬元。

　　借：商品銷售稅金及附加——營(yíng)業(yè)稅 65 400
　　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 65 400

　　（三）管理費(fèi)用中列支稅金的核算

　　商業(yè)企業(yè)在管理費(fèi)用中列支的稅金包括房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅。月份終了，企業(yè)計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)交納的房產(chǎn)稅、車船使用稅和土地使用稅時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：