1.應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間與入賬價(jià)值如何確定？
應(yīng)付賬款指因購(gòu)買(mǎi)材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)。這是買(mǎi)賣(mài)雙方在購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)中由于取得物資與支付貨款在時(shí)間上不一致而產(chǎn)生的負(fù)債。
應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間應(yīng)以采購(gòu)物資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至本單位的時(shí)間或?qū)嶋H上已接受約定勞務(wù)的時(shí)間為標(biāo)志。所謂所有權(quán)轉(zhuǎn)移至本單位，是指物資到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)，或依合同規(guī)定物資所有權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移。
但在實(shí)際工作中，應(yīng)區(qū)別情況處理：在物資和發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)的情況下，應(yīng)付賬款一般待物資驗(yàn)收入庫(kù)后，才按發(fā)票賬單登記入賬。這主要是為了確認(rèn)所購(gòu)入的物資是否在質(zhì)量、數(shù)量和品種上都與合同上訂明的條件相符，以免因先入賬而在驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)購(gòu)入物資錯(cuò)、漏、破損等問(wèn)題再行調(diào)賬；在物資和發(fā)票賬單不是同時(shí)到達(dá)的情況下，由于應(yīng)付賬款要根據(jù)發(fā)票賬單登記入賬，有時(shí)候貨物已到發(fā)票賬單要間隔較長(zhǎng)時(shí)間才能到達(dá)，但由于這筆負(fù)債已經(jīng)成立，應(yīng)作為一項(xiàng)負(fù)債反映。為在“資產(chǎn)負(fù)債表”上客觀反映企業(yè)所擁有的資產(chǎn)和承擔(dān)的債務(wù)，在實(shí)際中采用在月份終了將所購(gòu)物資和應(yīng)付債務(wù)估計(jì)入賬，待下月初再用紅字予以沖回的辦法。
應(yīng)付賬款一般按應(yīng)付金額入賬，而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。如果購(gòu)入的資產(chǎn)在形成一筆應(yīng)付賬款時(shí)是帶有現(xiàn)金折折扣的，應(yīng)付賬款入賬金額的確定按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額的總值（即不扣除折扣）記賬。在這種方法下，應(yīng)按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目；付款時(shí)獲得的現(xiàn)金折扣，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。即（1）企業(yè)發(fā)生的應(yīng)付賬款，不管是否有沒(méi)有現(xiàn)金折扣，均應(yīng)按應(yīng)付的全部金額入賬：
借：物資采購(gòu)
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：應(yīng)付賬款（2）在享受現(xiàn)金折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)于應(yīng)付賬款支付時(shí)，將發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理：
借：應(yīng)付賬款
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（按實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣）
銀行存款（按實(shí)際收到的款項(xiàng)） 2.不能如期支付的應(yīng)付票據(jù)如何處理？
開(kāi)出并承兌的商業(yè)承兌匯票如果不能如期支付的，應(yīng)在票據(jù)到期時(shí)，將“應(yīng)付票據(jù)”賬面余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目，待協(xié)商后再行處理，如果已重新簽發(fā)新的票據(jù)以清償原應(yīng)付票據(jù)的，再?gòu)摹皯?yīng)付賬款”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)付票據(jù)”科目。銀行承兌匯票如果票據(jù)到期，企業(yè)無(wú)力支付到期票款時(shí)，承兌銀行除憑票向持票人無(wú)條件付款外，對(duì)出票人尚未支付的匯票金額轉(zhuǎn)作逾期貸款處理，并按照每天萬(wàn)分之五計(jì)收利息。企業(yè)無(wú)力支付到期銀行承兌匯票，在接到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“XX號(hào)匯票無(wú)款支付轉(zhuǎn)入逾期貸款戶(hù)”等有關(guān)憑證時(shí)，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“短期借款”科目。對(duì)計(jì)收的利息，按短期借款利息的處理辦法處理。
3.債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)時(shí)如何記賬？
債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的金額清償債務(wù)，相當(dāng)于債權(quán)人給予了債務(wù)人一項(xiàng)捐贈(zèng)，因此，當(dāng)債務(wù)人以現(xiàn)金清償債務(wù)時(shí)，對(duì)于債務(wù)人而言，債務(wù)賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額應(yīng)確認(rèn)為資本公積。
例：2001年2月10日，深廣公司銷(xiāo)售一批材料給紅星公司，不含稅價(jià)格為100 000元，增值稅稅率為17％。當(dāng)年3月20日，紅星公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，無(wú)法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，深廣公司同意減免紅星公司 20000元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償清。深廣公司未對(duì)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
紅星公司：
（1）計(jì)算
債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價(jià)值與應(yīng)支付的現(xiàn)金之間的差額：117000-97000=20000（元）
（2）會(huì)計(jì)處理：
借：應(yīng)付賬款117000
貸：銀行存款97000
資本公積——其他資本公積 20000
4.債務(wù)人以短期投資清償債務(wù)時(shí)債務(wù)人如何記賬？
以短期投資清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)按債務(wù)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷(xiāo)債務(wù)，按短期投資的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)投資，將債務(wù)賬面價(jià)值扣除投資賬面價(jià)值和相關(guān)費(fèi)用等之后的差額確認(rèn)為當(dāng)期損失或資本公積。對(duì)短期投資計(jì)提了減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)將相關(guān)的減值準(zhǔn)備予以結(jié)轉(zhuǎn)。
涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定處理：
如支付補(bǔ)價(jià)，補(bǔ)價(jià)作為債務(wù)的部分償還，借記“應(yīng)付賬款”等，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”；
如收到補(bǔ)價(jià)，補(bǔ)價(jià)作為短期投資的補(bǔ)償，借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”，貸記“短期投資”。
例：20×1年12月31日，A公司銷(xiāo)售一批材料給B公司，含稅價(jià)為468 000元。20×2年5月1日，B公司資金周轉(zhuǎn)暫時(shí)發(fā)生困難。經(jīng)雙方協(xié)議，A公司同意B公司將其擁有的一項(xiàng)短期股權(quán)投資用于抵償債務(wù)。該項(xiàng)短期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為470 000元，計(jì)提的相關(guān)減值準(zhǔn)備為 51 700元。 B公司轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)短期股權(quán)投資時(shí)發(fā)生相關(guān)費(fèi)用2000元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。
B公司：
（1）計(jì)算：
債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價(jià)值 468000元
減：所轉(zhuǎn)讓投資的賬面價(jià)值 470 000元
發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用 2000元
差額 一4000元
（2）會(huì)計(jì)處理
借：應(yīng)付賬款 468 000
短期投資減值準(zhǔn)備 51 700
貸：短期投資 470000
銀行存款 2000
資本公積——其他資本公積（51 700－4 000）47700
