債務(wù)人以庫存材料、商品產(chǎn)品抵償債務(wù)，應(yīng)視同銷售進行核算。企業(yè)可將該項業(yè)務(wù)分為兩部分，一是將庫存材料、商品產(chǎn)品出售給債權(quán)人，取得貨款。出售庫存材料、商品產(chǎn)品業(yè)務(wù)與企業(yè)正常的銷售業(yè)務(wù)處理相同，其發(fā)生的損益計入當(dāng)期損益。二是以取得的貨幣清償債務(wù)。但在這項業(yè)務(wù)中并沒有實際的貨幣流人與流出。
債權(quán)人收到債務(wù)人以材料、商品清償全部或部分債務(wù)，應(yīng)接受讓資產(chǎn)的公允價值入帳；債權(quán)人原債權(quán)的賬面價值與該受讓資產(chǎn)公允價值之間的差額作為債務(wù)重組損失。
債務(wù)人以材料、商品抵償債務(wù)，按材料、商品的公允價值和應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)收帳款”科目，按公允價值，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目；結(jié)轉(zhuǎn)成本時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“原材料”、“庫存商品”等科目；同時，按應(yīng)付帳款帳面價值，借記“應(yīng)付帳款”科目，接應(yīng)收帳款的帳面價值，貸記“應(yīng)收帳款”科目，按應(yīng)付帳款大于應(yīng)收帳款的差額，貸記“營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益”科目。債權(quán)人收到債務(wù)人以材料、商品抵償?shù)膫鶆?wù)，按公允價值，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)科目，按應(yīng)收帳款的帳面價值，貸記“應(yīng)收帳款”科目，按應(yīng)收賬款大于其公允價值和增值稅的差額，借記“營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”科目。
例：甲企業(yè)欠乙企業(yè)購貨款350000元。由于甲企業(yè)財務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。經(jīng)協(xié)商，甲企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)，該產(chǎn)品的公允價值200000元，實際成本120000元。甲企業(yè)為一般納稅企業(yè)，增值稅率為17%。乙企業(yè)接受甲企業(yè)以產(chǎn)品償還債務(wù)時，將該產(chǎn)品作為產(chǎn)成品入庫；乙企業(yè)未對該項應(yīng)收帳款計提壞帳準(zhǔn)備。根據(jù)上述資料，甲企業(yè)和乙企業(yè)應(yīng)作如下會計處理：
甲企業(yè)的會計處理：
(1)以產(chǎn)品償還債務(wù)作銷售處理
借：應(yīng)收帳款 234000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 200000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 34000
借：主營業(yè)務(wù)成本 120000
貸：庫存商品 120000
(2)清償債務(wù)
債務(wù)重組收益＝350000－234000＝116000(元)
借：應(yīng)付帳款 350000
貸：應(yīng)收帳款 234000
營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益 116000
在本例中，銷售產(chǎn)品取得的利潤體現(xiàn)在主營業(yè)務(wù)利潤中，債務(wù)重組損益作為營業(yè)外收入處理。如果債務(wù)人以庫存材料清償債務(wù)，則作其他業(yè)務(wù)收入和支出處理。
乙企業(yè)的會計處理：
借：庫存商品 200000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 34000
營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 116000
貸：應(yīng)收賬款 350000
