隨著金融業(yè)改革的深化，新的《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》等法規(guī)相繼出臺，商業(yè)銀行的會計處理方法有了很多變化。根據(jù)《金融企業(yè)會計制度》的規(guī)定，票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的會計處理就是其中的變化之一，它對商業(yè)銀行確認(rèn)損益有相當(dāng)?shù)挠绊憽?br>
新《金融企業(yè)會計制度》實施之前，按照1993年《金融保險企業(yè)財務(wù)制度》規(guī)定，商業(yè)銀行對票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)一直遵循收付實現(xiàn)制的原則，即“貼現(xiàn)發(fā)放款按貼現(xiàn)票據(jù)的面值計價，利息和手續(xù)費部分計入當(dāng)期損益”。2000年財政部發(fā)布《關(guān)于印發(fā)〈公開發(fā)行證券的商業(yè)銀行有關(guān)業(yè)務(wù)會計處理補(bǔ)充規(guī)定〉的通知》中，進(jìn)一步明確“貼現(xiàn)票據(jù)的到期價值與支付的票據(jù)貼現(xiàn)款項之間的差額，作為貼現(xiàn)利息，計入貼現(xiàn)當(dāng)期損益”。這樣規(guī)定有一定的業(yè)務(wù)發(fā)展背景：首先，在我國無論是商業(yè)承兌匯票，還是銀行承兌匯票，期限都限在6個月以內(nèi)，跨度較短；其次，票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)基本上都是貼息式，即貼現(xiàn)用票據(jù)面值扣減貼現(xiàn)日至到期日的利息后，余值付給原票據(jù)持有人。
貼現(xiàn)息在貼現(xiàn)業(yè)務(wù)發(fā)生時就實際收到，所以計入當(dāng)期損益使會計處理比較簡單；再次，由于銀行票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)原來開展得并不普遍，在銀行收益中只占很少一部分，即使按照收付實現(xiàn)制體現(xiàn)收支，從重要性原則來講，也不會損害會計報告整體的公允性。
根據(jù)2002年以前的相關(guān)規(guī)定，一筆票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，主要會計處理僅在貼現(xiàn)日和票據(jù)款項收回時反映。例如：2002年11月1日，某企業(yè)以面值100萬元的票據(jù)進(jìn)行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息為月利率2‰，貼現(xiàn)期6個月，則銀行的會計處理應(yīng)為：貼現(xiàn)利息＝1000000×2‰×6＝12000（元）。2002年11月1日會計處理為：
借：貼現(xiàn)——××戶 1000000
貸：活期存款——××戶 988000
利息收入——貼現(xiàn)利息收入－××戶 12000
2002年5月1日收回貼現(xiàn)票據(jù)款時：
借：存放中央銀行款項 1000000
貸：貼現(xiàn)——××戶 1000000
近兩年，票據(jù)貼現(xiàn)已經(jīng)成為商業(yè)銀行一項重要的資產(chǎn)業(yè)務(wù)，為了更真實地反映商業(yè)銀行的財務(wù)狀況，新的《金融企業(yè)會計制度》明確了對票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)也應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：“金融企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用”。所以在新制度下，票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的相關(guān)會計處理應(yīng)做如下變動：
2002年11月1日貼現(xiàn)業(yè)務(wù)發(fā)生時：
借：貼現(xiàn)——××戶 1000000
貸：活期存款——××戶 988000
遞延收益——待實現(xiàn)貼現(xiàn)利息收入－××戶 12000
2002年12月20日結(jié)息時，應(yīng)計入當(dāng)期損益的為11月、12月兩個月的利息收入：
借：遞延收益——待實現(xiàn)貼現(xiàn)利息收入－××戶 4000
貸：利息收入——貼現(xiàn)利息收入－××戶 4000
與原制度下的會計處理方法相比，對于這筆貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，銀行本年減少了利息收入12000－4000＝8000（萬元）。
2003年第一季度末，銀行應(yīng)作如下會計處理：
借：遞延收益——待實現(xiàn)貼現(xiàn)利息收入－××戶 6000
貸：利息收入——貼現(xiàn)利息收入－××戶 6000
2003年5月1日收回票據(jù)款項時，再確認(rèn)4月份應(yīng)計收入：
借：存放中央銀行款項 1000000
貸：貼現(xiàn)——××戶 1000000
借：遞延收益——待實現(xiàn)貼現(xiàn)利息收入－××戶 2000
貸：利息收入——貼現(xiàn)利息收入－××戶 2000
這樣，對于持有跨期票據(jù)的銀行，根據(jù)新制度規(guī)定，會減少本期收入，推遲到以后會計期間反映。由于新的會計處理方法更能反映資金占用、相應(yīng)風(fēng)險與收入的配比關(guān)系，從而使企業(yè)的財務(wù)狀況核算更加科學(xué)。
