近日，一家私營(yíng)性質(zhì)的有限責(zé)任公司的財(cái)務(wù)人員向當(dāng)?shù)?a href="http://m.yinshua168.com.cn/shuishou/" target="_blank" class="bule">稅務(wù)部門咨詢：去年底，公司為了增加注冊(cè)資金，對(duì)公司現(xiàn)有的一不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行了評(píng)估，經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所評(píng)估后，房屋評(píng)估增值了40萬(wàn)元（實(shí)際上主要為土地的評(píng)估增值）。該房屋增值部分好像不能直接增加實(shí)收資本，應(yīng)計(jì)入盈余公積，而且要計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。請(qǐng)問，對(duì)此公司會(huì)計(jì)上、稅收上應(yīng)作何處理？
稅務(wù)人員解釋道，按照相關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，資產(chǎn)重估增值只有在法定重估和企業(yè)產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的情況下才能調(diào)整被重估資產(chǎn)賬面價(jià)值。有限責(zé)任公司一般只有進(jìn)行股份制改造時(shí)才可以用資產(chǎn)評(píng)估增值轉(zhuǎn)增股本。會(huì)計(jì)處理上，評(píng)估增值部分一方面要計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值，同時(shí)對(duì)增值部分要按所得稅規(guī)定計(jì)算遞延所得稅稅款，差額部分計(jì)入資本公積，然后按公司章程規(guī)定轉(zhuǎn)增股本。
在稅收上，對(duì)于這種評(píng)估，如果沒征收所得稅，當(dāng)然增值部分的折舊攤銷也不得作為成本費(fèi)用扣除。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值有關(guān)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅字〔1997〕77號(hào)）和財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值有關(guān)所得稅處理問題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅字〔1998〕50號(hào)）規(guī)定，企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值，在按評(píng)估價(jià)調(diào)整了有關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值并據(jù)此計(jì)提折舊或攤銷的，對(duì)已調(diào)整相關(guān)賬戶的評(píng)估增值部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。稅法規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，可在據(jù)實(shí)逐年調(diào)整和綜合調(diào)整兩種方法中選擇一種方法。據(jù)實(shí)逐年調(diào)整是指對(duì)評(píng)估增值，每一納稅年度通過折舊、攤銷等方式實(shí)際計(jì)入當(dāng)期成本、費(fèi)用的數(shù)額，在年度納稅申報(bào)的成本項(xiàng)目、費(fèi)用項(xiàng)目中予以調(diào)整，相應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。綜合調(diào)整是指對(duì)評(píng)估增值，不分資產(chǎn)項(xiàng)目，均額在以后年度納稅申報(bào)的成本、費(fèi)用項(xiàng)目中予以調(diào)整，相應(yīng)調(diào)增每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額，調(diào)整期限最長(zhǎng)不得超過10年。選擇何種方法需要事先報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，且一經(jīng)批準(zhǔn)確定后不得更改。
評(píng)估增值后，按評(píng)估前原值計(jì)提折舊與按評(píng)估后價(jià)值計(jì)提折舊，會(huì)計(jì)處理不同。
舉例：假如你單位2006年1月進(jìn)行股份制改造資產(chǎn)評(píng)估，固定資產(chǎn)原賬面價(jià)值100萬(wàn)元，未計(jì)提折舊，評(píng)估確認(rèn)原值為140萬(wàn)元，折舊年限10年（按據(jù)實(shí)逐年調(diào)整辦法調(diào)整）。
�。�1）按資產(chǎn)評(píng)估前原值100萬(wàn)元計(jì)提折舊，每年計(jì)提折舊10萬(wàn)元。
評(píng)估調(diào)賬日，借記“固定資產(chǎn)”40萬(wàn)元，貸記“資本公積”40萬(wàn)元。每年計(jì)提折舊時(shí)，借記費(fèi)用科目10萬(wàn)元，貸記“累計(jì)折舊”10萬(wàn)元。每年轉(zhuǎn)銷資本公積時(shí)，借記“資本公積”4萬(wàn)元，貸記“累計(jì)折舊”4萬(wàn)元。
（2）按資產(chǎn)評(píng)估后價(jià)值140萬(wàn)元計(jì)提折舊，每年計(jì)提折舊14萬(wàn)元，評(píng)估增值遞延所得稅款13.2萬(wàn)元（40×33％），按10年計(jì)算，每年折舊結(jié)轉(zhuǎn)1.32萬(wàn)元。
評(píng)估調(diào)賬日，借記“固定資產(chǎn)”40萬(wàn)元，貸記“資本公積（評(píng)估增值準(zhǔn)備）”26.8萬(wàn)元、“遞延稅款”13.2萬(wàn)元。每年計(jì)提折舊時(shí)，借記費(fèi)用科目14萬(wàn)元，貸記“累計(jì)折舊”14萬(wàn)元。每年結(jié)轉(zhuǎn)遞延稅款時(shí)，借記“遞延稅款”1.32萬(wàn)元，貸記“應(yīng)交稅金———應(yīng)交所得稅”1.32元。每年轉(zhuǎn)銷資本公積時(shí)，借記“資本公積（評(píng)估增值準(zhǔn)備）”2.68萬(wàn)元，貸記“資本公積———其他公積轉(zhuǎn)入”2.68萬(wàn)元。