商品儲(chǔ)存與商品購(gòu)進(jìn)及商品銷售是相互聯(lián)系、相互制約的三個(gè)環(huán)節(jié)。零售企業(yè)為了使商品流轉(zhuǎn)正常進(jìn)行，滿足市場(chǎng)的需求，就需要保持適當(dāng)?shù)纳唐穬?chǔ)存。由于采用售價(jià)金額核算，因此平時(shí)應(yīng)特別加強(qiáng)對(duì)庫(kù)存商品的管理和監(jiān)督，以保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全與完整。
商品儲(chǔ)存的核算，包括商品的調(diào)價(jià)、削價(jià)、內(nèi)部調(diào)撥、盤(pán)點(diǎn)缺溢及庫(kù)存商品和商品進(jìn)銷差價(jià)明細(xì)核算等內(nèi)容。
一、商品調(diào)價(jià)的核算商品調(diào)價(jià)是商品流通企業(yè)根據(jù)國(guó)家物價(jià)政策或市場(chǎng)情況，對(duì)某些正常商品的價(jià)格進(jìn)行適當(dāng)?shù)卣{(diào)高或調(diào)低。
由于售價(jià)金額核算的企業(yè)平時(shí)不核算商品的數(shù)量，因此，在規(guī)定調(diào)價(jià)日期的前一天營(yíng)業(yè)結(jié)束后，由核價(jià)人員、財(cái)會(huì)人員會(huì)同營(yíng)業(yè)柜組對(duì)調(diào)價(jià)商品進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，按照實(shí)際庫(kù)存數(shù)量由營(yíng)業(yè)柜組填制“商品調(diào)價(jià)差額調(diào)整單”一式數(shù)聯(lián)，其中一聯(lián)送交財(cái)會(huì)部門(mén)。財(cái)會(huì)部門(mén)復(fù)核無(wú)誤后，將調(diào)價(jià)差額全部體現(xiàn)在商品經(jīng)營(yíng)損益內(nèi)。發(fā)生調(diào)高售價(jià)金額時(shí)，借記“庫(kù)存商品”賬戶，貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶；發(fā)生調(diào)低售價(jià)金額時(shí)，則借記“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶，貸記“庫(kù)存商品”賬戶。
二、商品削價(jià)的核算
商品削價(jià)是對(duì)庫(kù)存中呆滯、冷背、殘損、變質(zhì)的商品作一次位降價(jià)出售的措施。
零售企業(yè)由于盲目采購(gòu)造成商品呆滯積壓或運(yùn)輸不慎、保存不妥等因素，而發(fā)生了商品殘損變質(zhì)等情況，影響了商品內(nèi)在與外觀的質(zhì)量。為了減少商品損失，應(yīng)根據(jù)商品呆滯積壓情況或殘損變質(zhì)的程度，按照規(guī)定的審批權(quán)限，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行削價(jià)處理。
殘損變質(zhì)商品削價(jià)時(shí)，一般由有關(guān)營(yíng)業(yè)柜組盤(pán)點(diǎn)數(shù)量后，填制商品削價(jià)報(bào)告單一式數(shù)聯(lián)，報(bào)經(jīng)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，進(jìn)行削價(jià)處理。
商品削價(jià)后的新售價(jià)高于原進(jìn)價(jià)時(shí)，將削價(jià)減值的金額借記“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶；貸計(jì)‘庫(kù)存商品“賬戶，其削價(jià)損失體現(xiàn)在商品經(jīng)營(yíng)損益內(nèi)。商品削價(jià)后的新售價(jià)低于原進(jìn)價(jià)時(shí)，除了要沖轉(zhuǎn)原商品進(jìn)銷差價(jià)外，還要將其低于原進(jìn)價(jià)的部分以商品削價(jià)準(zhǔn)備金進(jìn)行彌補(bǔ)。
［例］靜安商廈服裝柜發(fā)現(xiàn) 10件女時(shí)裝的式樣已陳舊。其零售單價(jià)為152元，購(gòu)進(jìn)單價(jià)為114元，經(jīng)批準(zhǔn)削價(jià)為117元出售。
（l）沖銷商品進(jìn)銷差價(jià)，作分錄如下：
借：商品進(jìn)銷差價(jià)—服裝柜 350
貸：庫(kù)存商品—服裝柜 350
（2）出售 10件皮時(shí)裝，收入現(xiàn)金1170元，作分錄如下：
借：現(xiàn)金 1170
貸：商品銷售收入—服裝柜 1170
（3）同時(shí)注銷庫(kù)存商品，作分錄如下：
借：商品銷售成本—服裝柜 1170
貸：庫(kù)存商品—服裝柜 1170
（4）上項(xiàng)銷售女時(shí)裝的收入是含稅收入，以商品削價(jià)準(zhǔn)備金彌補(bǔ)時(shí)裝削價(jià)損失［（117÷1.17－114）×10］＝－140，作分錄如下：
借：商品削價(jià)準(zhǔn)備 140
貸：商品銷售成本—服裝柜 140
三、商品內(nèi)部調(diào)撥的核算
商品內(nèi)部調(diào)撥是指零售企業(yè)在同一獨(dú)立核算單位內(nèi)部各實(shí)物負(fù)責(zé)小組之間的商品轉(zhuǎn)移。具體表現(xiàn)為各營(yíng)業(yè)柜組或門(mén)市部之間為了調(diào)劑商品余缺所發(fā)生的商品轉(zhuǎn)移；或設(shè)有專職倉(cāng)庫(kù)保管員，對(duì)在庫(kù)商品單獨(dú)進(jìn)行核算和管理的企業(yè)，當(dāng)營(yíng)業(yè)柜組成門(mén)市部向倉(cāng)庫(kù)提取商品時(shí)，所發(fā)生的商品調(diào)撥轉(zhuǎn)移。
商品內(nèi)部調(diào)撥不作為商品銷售處理，也不進(jìn)行結(jié)算，而只是轉(zhuǎn)移各實(shí)物負(fù)責(zé)小組所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。在調(diào)撥商品時(shí)，一般由調(diào)出部門(mén)填制商品內(nèi)部調(diào)撥單一式數(shù)聯(lián)，調(diào)出部門(mén)在各聯(lián)上簽章后，連同商品一并轉(zhuǎn)交調(diào)入部門(mén)。調(diào)入部門(mén)驗(yàn)收無(wú)誤后，在調(diào)入部門(mén)處簽章，表示商品已收訖，然后調(diào)入與調(diào)出部門(mén)各留一聯(lián)，作為商品轉(zhuǎn)移的依據(jù)，另一聯(lián)轉(zhuǎn)交財(cái)會(huì)部門(mén)入賬。商品內(nèi)部調(diào)撥，在核算時(shí)借記調(diào)入部門(mén)庫(kù)存商品的明細(xì)分類賬戶，貸記調(diào)出部門(mén)庫(kù)存商品的明細(xì)分類賬戶，“庫(kù)存商品”賬戶的總額保持不變。采取分柜組差價(jià)率推算法分?jǐn)傄唁N商品進(jìn)銷差價(jià)的企業(yè)，還要相應(yīng)調(diào)整“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶。
四、商品盤(pán)點(diǎn)和商品盤(pán)點(diǎn)缺溢的核算
（一）商品盤(pán)點(diǎn)
零售企業(yè)對(duì)庫(kù)存商品采取售價(jià)金額核算時(shí)，庫(kù)存商品明細(xì)分類賬一般按營(yíng)業(yè)柜組或門(mén)市部設(shè)置，平時(shí)只反映和掌握各營(yíng)業(yè)柜組或門(mén)市部商品進(jìn)、銷、存的售價(jià)金額，而不反映和掌握各種商品的結(jié)存數(shù)量。因此，只有通過(guò)商品盤(pán)點(diǎn)，逐項(xiàng)計(jì)算出各種商品的售價(jià)金額及售價(jià)總金額，再與當(dāng)天“庫(kù)存商品”賬戶余額進(jìn)行核對(duì)，才能了解和控制各種商品的實(shí)存數(shù)量，確保賬實(shí)相符。通過(guò)商品盤(pán)點(diǎn)，可以檢查商品的保管情況，如果發(fā)現(xiàn)商品殘損變質(zhì)，應(yīng)及時(shí)采取措施，改進(jìn)商品保管方法，從而減少商品損失。通過(guò)商品盤(pán)點(diǎn)，還可以為企業(yè)決策部門(mén)了解和掌握商品庫(kù)存結(jié)構(gòu)狀況、制訂最佳進(jìn)貨計(jì)劃提供依據(jù)，促使企業(yè)合理使用商品資金，以保證零售企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的正常進(jìn)行。
零售企業(yè)要嚴(yán)格遵守和執(zhí)行商品盤(pán)點(diǎn)制度，根據(jù)規(guī)定，每個(gè)月至少進(jìn)行一次定期的全面盤(pán)點(diǎn)。在發(fā)生部門(mén)實(shí)物負(fù)責(zé)人調(diào)動(dòng)、企業(yè)內(nèi)部柜組調(diào)整、商品調(diào)價(jià)等情況時(shí)，可根據(jù)具體需要，進(jìn)行不定期的全面盤(pán)點(diǎn)或局部盤(pán)點(diǎn)，以加強(qiáng)對(duì)庫(kù)存商品的管理。
商品盤(pán)點(diǎn)是零售企業(yè)的一項(xiàng)重要工作，應(yīng)力求做到準(zhǔn)確、迅速。在商品盤(pán)點(diǎn)前，要做好組織安排，確定參加盤(pán)點(diǎn)的人員及分工，共整理商品，核對(duì)商品標(biāo)價(jià)，校準(zhǔn)度量衡器等。在商品盤(pán)點(diǎn)時(shí)，要有條不紊，做到不重復(fù)、不遺漏、不點(diǎn)錯(cuò)。并根據(jù)商品盤(pán)點(diǎn)的數(shù)量，按品名、規(guī)格、等級(jí)、銷售單價(jià)填入“商品盤(pán)存表”內(nèi)、在商品盤(pán)點(diǎn)后，要正確計(jì)算商品盤(pán)存表上的售價(jià)金額和商品售價(jià)總金額，然后與各營(yíng)業(yè)柜組商品明細(xì)賬的結(jié)存金額進(jìn)行核對(duì)，如與賬面金額相差較大時(shí)，應(yīng)進(jìn)行復(fù)盤(pán)，以防止盤(pán)點(diǎn)差錯(cuò)。
庫(kù)存商品發(fā)生賬實(shí)不符的原因很多，有的是購(gòu)進(jìn)商品時(shí)驗(yàn)收制度執(zhí)行不嚴(yán)，收錯(cuò)商品；有的是銷售商品時(shí)疏忽大意，發(fā)錯(cuò)商品或收錯(cuò)貨款；有的是在商品儲(chǔ)存過(guò)程中，發(fā)生自然升溢或損耗，以及在商品進(jìn)、銷、存各個(gè)環(huán)節(jié)中，因管理制度不嚴(yán)密而發(fā)生的貪污盜竊等，這些因素都會(huì)引起商品盤(pán)點(diǎn)短缺或溢余。因此，在發(fā)生賬實(shí)不符時(shí)，財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)會(huì)同有關(guān)部門(mén)及領(lǐng)導(dǎo)，分析研究造成不符的原因，查明問(wèn)題的癥結(jié)所在，以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，堵塞漏洞，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。
（二）商品合點(diǎn)短缺與溢余的核算
商品盤(pán)點(diǎn)發(fā)生賬實(shí)不符時(shí)，若賬存金額大于實(shí)存金額為商品短缺，反之，賬存金額小于實(shí)存金額為商品溢余。對(duì)此，營(yíng)業(yè)柜組或門(mén)市部應(yīng)填制“商品盤(pán)點(diǎn)短缺溢余報(bào)告單”一式數(shù)聯(lián)，其中一聯(lián)報(bào)送領(lǐng)導(dǎo)審批，另一聯(lián)送交財(cái)會(huì)部門(mén)作為記賬的依據(jù)。
商品盤(pán)點(diǎn)短缺或?yàn)E余是以商品的售價(jià)金額來(lái)反映的，在“商品盤(pán)點(diǎn)短缺溢余報(bào)告單”中，還需要將其調(diào)整為進(jìn)價(jià)金額。財(cái)會(huì)部門(mén)在商品短缺或溢余原因尚未查明前，應(yīng)將短缺或溢余商品的進(jìn)價(jià)金額先轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，以確保賬實(shí)相符，等原因查明后，再根據(jù)具體情況轉(zhuǎn)入各有關(guān)賬戶。對(duì)于商品短缺，如屬自然損耗，應(yīng)轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”賬戶；如屬責(zé)任事故，則應(yīng)根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)的批復(fù)，若由企業(yè)負(fù)擔(dān)，轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶；若由當(dāng)事人負(fù)責(zé)賠償，則轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”賬戶。對(duì)于商品溢余，如屬供貨單位多發(fā)商品，應(yīng)作為商品購(gòu)進(jìn)補(bǔ)付貨款，如屬自然升溢，則應(yīng)沖減“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”賬戶。
五、庫(kù)存商品和商品進(jìn)銷差價(jià)漲戶的明細(xì)分類核算
實(shí)行售價(jià)金額核算的零售企業(yè)，庫(kù)存商品明細(xì)分類賬是按營(yíng)業(yè)柜組或門(mén)市部設(shè)置的，在賬戶中反映按售價(jià)計(jì)算的總金額，用以控制各營(yíng)業(yè)柜組或門(mén)市部的庫(kù)存商品數(shù)額。采取分柜組差價(jià)率推算法調(diào)整商品銷售成本的企業(yè)，還必須按營(yíng)業(yè)柜組或門(mén)市部設(shè)置“商品進(jìn)銷差價(jià)”明細(xì)賬戶，由于“商品進(jìn)銷差價(jià)”是“庫(kù)存商品”賬戶的抵減賬戶，在發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，這兩個(gè)賬戶往往同時(shí)發(fā)生變動(dòng)，為了便于記賬，可以將“庫(kù)存商品”與“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶的明細(xì)賬合在一起，設(shè)置“庫(kù)存商品和商品進(jìn)銷差價(jià)聯(lián)合明細(xì)分類賬”。
各營(yíng)業(yè)柜組或門(mén)市部為了掌握本部門(mén)商品進(jìn)、銷、存的動(dòng)態(tài)和銷售計(jì)劃的完成情況，便于向財(cái)會(huì)部門(mén)報(bào)賬，每天營(yíng)業(yè)結(jié)束后，應(yīng)根據(jù)商品經(jīng)營(yíng)的各種原始憑證，編制“商品進(jìn)銷存日報(bào)表”一式數(shù)聯(lián)，營(yíng)業(yè)柜組或門(mén)市部自留一聯(lián)，一聯(lián)連同有關(guān)的原始憑證一并送交財(cái)會(huì)部門(mén)。財(cái)會(huì)部門(mén)復(fù)核無(wú)誤后，據(jù)以入賬。
由于“商品進(jìn)銷存日?qǐng)?bào)表”反映的是各營(yíng)業(yè)柜組或門(mén)市部庫(kù)存商品每天的收發(fā)變動(dòng)和結(jié)存情況，其反映的內(nèi)容與庫(kù)存商品明細(xì)分類賬核算的內(nèi)容是一致的。因此，可以將該表分營(yíng)業(yè)柜組或門(mén)市部按時(shí)間順序裝訂成冊(cè)，代替庫(kù)存商品明細(xì)分類賬，以簡(jiǎn)化核算手續(xù)。