對(duì)于壞賬準(zhǔn)備金的處理，稅法和會(huì)計(jì)處理的規(guī)定不同。國(guó)稅發(fā)［2000］84號(hào)文件規(guī)定，經(jīng)批準(zhǔn)可提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人，除另有規(guī)定外，壞賬準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過(guò)年末應(yīng)收賬款余額的5‰；年末應(yīng)收賬款包括應(yīng)收票據(jù)的金額。財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)＜股份有限公司會(huì)計(jì)制度有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題補(bǔ)充規(guī)定＞的通知》（財(cái)會(huì)字［1999］35號(hào)）規(guī)定，公司的應(yīng)收款項(xiàng)（包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款）是否能夠作為一項(xiàng)資產(chǎn)，列示于資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)的定義予以合理地確認(rèn)和計(jì)量。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法、提取比例等由公司自行確定，但在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公司以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的情況，以及其他相關(guān)信息合理地估計(jì)。《通知》還規(guī)定，對(duì)公司的壞賬損失，只能采用備抵法核算。
在會(huì)計(jì)處理上，提取壞賬準(zhǔn)備金的方法主要有應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法和銷(xiāo)貨百分比法三種。由此可見(jiàn)，無(wú)論是提取壞賬準(zhǔn)備的依據(jù)，還是提取壞賬準(zhǔn)備的方法，其會(huì)計(jì)處理辦法與稅收的規(guī)定都存在較大差異。在年終申報(bào)所得稅時(shí)應(yīng)按照稅收的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。
由于在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，對(duì)壞賬準(zhǔn)備的提取是采用“差額提取”的方法，因此，在年終申報(bào)繳納所得稅時(shí)，只能在當(dāng)年度實(shí)際提取的壞賬準(zhǔn)備范圍內(nèi)進(jìn)行調(diào)整。
如果企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際提取的壞賬準(zhǔn)備小于或等于稅法規(guī)定的提取限額，則按實(shí)際提取數(shù)在稅前扣除，不作任何納稅調(diào)整。其差額部分，在以后年度也不得補(bǔ)扣。
如果企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際提取的壞賬準(zhǔn)備大于稅法規(guī)定的提取限額，則應(yīng)當(dāng)按照其差額部分進(jìn)行納稅調(diào)整。
舉例說(shuō)明：某股份有限公司按賬齡分析法提取壞賬準(zhǔn)備，2000年1月1日，壞賬準(zhǔn)備余額為30萬(wàn)元，應(yīng)收賬款余額為2000萬(wàn)元。若2000年12月31日壞賬準(zhǔn)備余額為50萬(wàn)元（本年度提取壞賬準(zhǔn)備20萬(wàn)元），應(yīng)收賬款余額為3000萬(wàn)元。則：
稅法規(guī)定的壞賬準(zhǔn)備扣除限額＝（期末應(yīng)收賬款余額－期初應(yīng)收賬款余額）×5‰＝（30000000－20000000）×5‰＝50000元；本年度實(shí)際提取的壞賬準(zhǔn)備＝期末壞賬準(zhǔn)備余額－期初壞賬準(zhǔn)備余額＝500000－300000＝200000元；應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝200000－50000＝150000元。
應(yīng)該注意的是，國(guó)稅發(fā)［2000］84號(hào)文件規(guī)定，提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備金；實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，超過(guò)已提取的壞賬準(zhǔn)備的部分，可以在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；已核銷(xiāo)的壞賬收回時(shí)，應(yīng)相應(yīng)增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得。這一規(guī)定與壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)核算相同，在按上述方法進(jìn)行納稅調(diào)整時(shí)，無(wú)需考慮應(yīng)沖減的壞賬準(zhǔn)備（指實(shí)際發(fā)生的壞賬損失）和新增加的壞賬準(zhǔn)備（指收回已核銷(xiāo)的壞賬）。