對(duì)承租人而言，租賃資產(chǎn)余值是否被擔(dān)保將直接影響到承租人最低租賃付款額的計(jì)算，進(jìn)而影響到租賃資產(chǎn)和租賃負(fù)債。當(dāng)租賃資產(chǎn)余值被擔(dān)保時(shí)，承租人最低付款額現(xiàn)值即是年租金付款額現(xiàn)值加計(jì)有擔(dān)保余值的現(xiàn)值，因?yàn)橛袚?dān)保余值的現(xiàn)值可視作承租人在租賃期限屆滿時(shí)以資產(chǎn)或現(xiàn)金向出租人另外支付的一筆租金。而當(dāng)租賃資產(chǎn)金值未被擔(dān)保時(shí)，就承租人而言，即相當(dāng)于該租賃資產(chǎn)在租期屆滿時(shí)無余值，最低付款額現(xiàn)值也就不包括有關(guān)余值的部分。
續(xù)用上例，但假設(shè)無論余值是否被擔(dān)保，承租人向出租人年支付租金額均為25560.7元，兩種情形分別計(jì)算如下：
可見，余值擔(dān)保與否會(huì)直接影響承租人應(yīng)予資本化的金額。由于所記錄的租賃資產(chǎn)和租賃負(fù)債余額不同，承租人在租期內(nèi)的租賃攤銷表亦有差別。
在余值被擔(dān)保的情形下，承租人租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提基數(shù)為9500元（100000-5000），每年折舊額19000元（95000／5）。在租賃期滿時(shí)，租賃資產(chǎn)賬面凈值則為5000元。承租人歸還租賃資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄為：
借：租賃負(fù)債 5000
租賃資產(chǎn)累計(jì)折舊 95000
貸：租賃資產(chǎn) 100000
如果在租期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)實(shí)際余值低于被擔(dān)保余值，那么承租人就要支付這筆差額，從而形成了承租人的一筆損失。假設(shè)上例中租賃資產(chǎn)租期屆滿時(shí)實(shí)際余值為3000元，則承租人須支付被擔(dān)保余值與實(shí)際余值的差額2000元（5000－3000）。其會(huì)計(jì)分錄為：
借：資本租賃損失 2000
租賃負(fù)債 5000
租賃資產(chǎn)累計(jì)折舊 95000
貸：租賃資產(chǎn) 100000
銀行存款 2000
在余值未被擔(dān)保的情形下，租賃資產(chǎn)租期屆滿時(shí)實(shí)際余值與預(yù)計(jì)余值之間的差異與承租人無關(guān)，故承租人無須確認(rèn)損益，只須將租賃資產(chǎn)歸還出租人。
對(duì)出租人而言，租賃資產(chǎn)余值無論擔(dān)保與否，都不影響出租人的投資凈額，并且租賃資產(chǎn)在租期屆滿時(shí)均要?dú)w還給出租人。至于收回余值的可實(shí)現(xiàn)程度如何，在租期屆滿租賃資產(chǎn)歸還時(shí)再行確認(rèn)。
續(xù)用上例，假設(shè)租賃資產(chǎn)預(yù)計(jì)余值5000元為有擔(dān)保余值，實(shí)際余值3000元，承租人于租賃資產(chǎn)歸還時(shí)支付差額2000元。出租人相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
租賃開始日：
借：應(yīng)收租賃款 132803.5
貸：設(shè)備 100OOO
未獲利息收入32803.5
注：出租人投資總額（應(yīng)收租賃款）=25560.7×5＋5000=132803.5
未獲利息收入=132803.5－100000=32803.5
收到各期租金時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收租賃款”科目；同時(shí)，借記“未獲利息收入”科目，貸記“利息收入”科目。
收到歸還的租賃資產(chǎn)及承租人彌補(bǔ)差額款時(shí)：
借：銀行存款 2000
設(shè)備 3000
貸：應(yīng)收租賃款 5000
如果該租賃資產(chǎn)預(yù)計(jì)余值未被擔(dān)保，則收回租賃資產(chǎn)的分錄為：
借：資本租賃損失 2000
設(shè)備 3000
貸：應(yīng)收租賃款 5000