您的位置:首頁>實(shí)務(wù)操作>初當(dāng)會(huì)計(jì)>業(yè)務(wù)初探> 正文

融資租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

2006-6-2 8:52  【 】【打印】【我要糾錯(cuò)

  納稅人以融資租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn),其租金支出不得扣除,但可按規(guī)定提取折舊費(fèi)用。融資租賃是指在實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項(xiàng)資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的一種租賃。

  符合下列條件之一的租賃為融資租賃:

 。ㄒ唬┰谧赓U期滿時(shí),租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方;

 。ǘ┳赓U期為資產(chǎn)使用年限的大部分(75%或以上);

 。ㄈ┳赓U期內(nèi)租賃最低付款額大于或基本等于租賃開始日資產(chǎn)的公允價(jià)值。

  根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行(企業(yè)會(huì)計(jì)制度>需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2003]45號(hào)),從2003年起,區(qū)分融資租賃與經(jīng)營租賃標(biāo)準(zhǔn)按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行。

  融資租賃是在實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項(xiàng)資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的一種租賃。

 。ㄒ唬┤谫Y租賃業(yè)務(wù)的流轉(zhuǎn)稅處理和納稅調(diào)整

  按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》(國稅函發(fā)[1995]656號(hào))的規(guī)定,對(duì)經(jīng)對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部批準(zhǔn)的經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)開展的融資租賃業(yè)務(wù),與經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)的經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的內(nèi)資企業(yè)開展的融資租賃業(yè)務(wù)同樣對(duì)待,按照融資租賃征收營業(yè)稅!秶叶悇(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅函[2000]514號(hào))的有關(guān)規(guī)定,同樣適用于對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所從事的融資租賃業(yè)務(wù)。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù),租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方,征收增值稅,不征收營業(yè)稅;租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方,征收營業(yè)稅,不征收增值稅。

  財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)(國務(wù)院關(guān)于調(diào)整金融保險(xiǎn)業(yè)稅收政策有關(guān)問題的通知)的通知(財(cái)稅字[1997]045號(hào))規(guī)定:納稅人經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù),以其向承租者收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(包括殘值)減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營業(yè)額。出租貨物的實(shí)際成本,包括由出租方承擔(dān)的貨物購入價(jià)、關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用。對(duì)融資租賃企業(yè)的境外外匯借款利息支出在征稅時(shí)能否予以扣除,國家稅務(wù)總局明確如下:

  納稅人經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù),以其向承租者收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營業(yè)額,并依此征收營業(yè)稅。出租貨物的實(shí)際成本,包括納稅人為購買出租貨物而發(fā)生的境外外匯借款利息支出。本規(guī)定自1999年7月1日起執(zhí)行。此前各地在執(zhí)行中不論是否允許扣除境外外匯借款利息支出,對(duì)納稅人以往的營業(yè)額均不再調(diào)整。

  (二)融資租賃業(yè)務(wù)的所得稅處理和納稅調(diào)整

  融資租入的固定資產(chǎn)在會(huì)計(jì)和稅收上均允許提取折舊。新會(huì)計(jì)制度規(guī)定,融資租賃租入的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。不同之處在于,折舊方法和折舊年限以及預(yù)計(jì)凈殘值等均存在一定的差異。

  金融保險(xiǎn)企業(yè)以融資租賃方式租入的不按固定資產(chǎn)管理的電腦及其輔助設(shè)備,其租賃費(fèi)可在租賃期內(nèi)平均攤銷,但最少不得短于三年。

  在稅務(wù)處理上,國家允許從事信貸、租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金,主要是保證該類企業(yè)在經(jīng)營期內(nèi)發(fā)生的壞賬損失可均衡地得以稅前扣除。因此,其在盈利期或虧損期均可根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第二十五條及《國家稅務(wù)局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法若干業(yè)務(wù)處理問題的通知(國稅發(fā)[1991]165號(hào))》的有關(guān)規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金。

 。ㄈ┤谫Y租賃業(yè)務(wù)其他稅種的稅務(wù)處理和納稅調(diào)整

  1.銀行及其金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營的融資租賃業(yè)務(wù),是一種以融物方式達(dá)到融資目的的業(yè)務(wù),實(shí)際上是分期償還的固定資金借款。因此,對(duì)融資租賃合同,可據(jù)合同所載的租金總額暫按“借款合同”計(jì)稅貼花。

  2.對(duì)于融資租賃房屋的情況由于租賃費(fèi)包括購進(jìn)房屋的價(jià)款、手續(xù)費(fèi)、借款利息等,與一般房屋出租的“租金”內(nèi)涵不同,且租賃期滿后,當(dāng)承擔(dān)方償還最后一筆租賃費(fèi)時(shí),房屋產(chǎn)權(quán)要轉(zhuǎn)移到承租方,這實(shí)際上是一種變相的分期付款購買固定資產(chǎn)的形式,所以在計(jì)征房產(chǎn)稅時(shí)應(yīng)以房產(chǎn)余值計(jì)算征收。至于租賃期間房產(chǎn)稅的納稅人,可由各地根據(jù)實(shí)際情況確定。

發(fā)表評(píng)論/我要糾錯(cuò)