[基礎(chǔ)篇]
投資性房地產(chǎn)是一項特殊的資產(chǎn)，區(qū)別于一般經(jīng)營性房地產(chǎn)，以往非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以投資為目的而擁有的土地使用權(quán)及房屋建筑物，是作為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算的，而《企業(yè)會計準則》單獨將企業(yè)為賺取租金或獲得資本增值為目的的房地產(chǎn)列入“投資性房地產(chǎn)”，進行專門核算和反映。目前世界上對房地產(chǎn)業(yè)務(wù)制定會計準則的有英國、中國香港、國際會計準則委員會等。
�。ㄒ唬┩顿Y性房地產(chǎn)的概念
投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)是一項投資，而不是傳統(tǒng)意義上的固定資產(chǎn)，且投資性房地產(chǎn)高風險高收益，作為一般性固定資產(chǎn)進行處理顯然是不合適的，因此，需要把投資性房地產(chǎn)從固定資產(chǎn)中劃分出來進行會計處理。
投資性房地產(chǎn)主要包括：
�。�1）出租的土地使用權(quán)；
�。�2）長期持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)；
（3）企業(yè)擁有并已出租的建筑物。自用房地產(chǎn)①與作為存貨的房地產(chǎn)，則不屬于投資性房地產(chǎn)。
（二）投資性房地產(chǎn)的確認與初始計量
1. 投資性房地產(chǎn)的確認條件
投資性房地產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認：
（1）該投資性房地產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；
（2）該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠計量。
2. 投資性房地產(chǎn)的初始計量
企業(yè)取得的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當按照取得時的成本進行初始計量，具體要求如下：
（1）外購投資性房地產(chǎn)的成本，包括購買價款和可直接歸屬于該資產(chǎn)的相關(guān)稅費；
�。�2）自行建造投資性房地產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。
�。�3）以其他方式取得的投資性房地產(chǎn)的成本，按照相關(guān)會計準則的規(guī)定確認。
與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果符合規(guī)定的確認條件的，應(yīng)當計入投資性房地產(chǎn)成本；否則，應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益。
[提高篇]
�。ㄒ唬┩顿Y性房地產(chǎn)的后續(xù)計量
企業(yè)一般應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。
在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。采用公允價值模式計量的，應(yīng)當同時滿足下列條件：
�。�1）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；
�。�2）企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值做出合理的估計。
采用公允價值模式計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷，應(yīng)當以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益。
企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。從成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式，視為會計政策變更。但已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。
�。ǘ┩顿Y性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換
1.轉(zhuǎn)換的條件
企業(yè)有確鑿證據(jù)表明房地產(chǎn)用途發(fā)生改變，滿足下列條件之一的，應(yīng)當將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)或者將其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)：
（1）投資性房地產(chǎn)開始自用；
�。�2）作為存貨的房地產(chǎn)，改為出租；
�。�3）自用土地使用權(quán)停止自用，用于賺取租金或資本增值；
（4）自用建筑物停止自用，改為出租。
2. 轉(zhuǎn)換的會計處理原則
�。�1）在成本模式下，應(yīng)當將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價值；
�。�2）采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應(yīng)當以其轉(zhuǎn)換當日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益；
（3）自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當日的公允價值計價，轉(zhuǎn)換當日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當期損益；轉(zhuǎn)換當日的公允價值大于原賬面價值的，其差額計入所有者權(quán)益。
�。ㄈ┩顿Y性房地產(chǎn)處置
當投資性房地產(chǎn)被處置，或者永久退出使用且預計不能從其處置中取得未來經(jīng)濟利益時，應(yīng)當終止確認該項投資性房地產(chǎn)。
企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損，應(yīng)當將處置收入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當期損益。
注：①為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理而持有的房地產(chǎn)。
[實戰(zhàn)篇]
[案例1]振華股份公司為了拓展經(jīng)營規(guī)模，2006年5月以銀行存款方式購得繁華商業(yè)街的一棟商務(wù)樓，并當即出租。該商務(wù)樓的購買價為300萬元，采用銀行轉(zhuǎn)賬支付。賬務(wù)處理為：
借：投資性房地產(chǎn)3000000
貸：銀行存款3000000
[案例2]振華股份公司2006年6月接受乙公司投入的土地使用權(quán)，該資產(chǎn)在乙公司的賬面價值為400萬元，雙方協(xié)商以評估價值作為投資價值確認標準，其評估價值為450萬元，振華股份公司取得該土地后，擬與適當時機轉(zhuǎn)讓。振華股份公司接受乙公司投資的賬務(wù)處理為：
借：投資性房地產(chǎn)4500000
貸：股本4500000
[案例3]振華股份公司2006年5月31日購入一幢商務(wù)樓，用于對外出租，該商務(wù)樓的購置價為1680萬元，相關(guān)稅費10萬元，預計使用壽命40年，預計凈殘值10萬元，采用直線法折舊。2006年7月1日對外出租，年租金180萬元，每月收取租金一次。
根據(jù)上述情況，振華股份公司購入的商務(wù)樓符合投資性房地產(chǎn)的界定條件，該投資性房地產(chǎn)的入賬成本為：1680+10=1690（萬元），每月租金為：180/12=15（萬元），每月的折舊費用為：[（1690-10）/40]/12=3.5（萬元）。
購置房地產(chǎn)：
借：投資性房地產(chǎn) 16900000
貸：銀行存款 16900000
收取租金：
借：銀行存款 150000
貸：投資收益 150000
提取折舊：
借：投資收益 35000
貸：累計折舊—投資性房地產(chǎn) 35000
[案例4]振華股份公司于2006年10月以2000萬元的價格對外轉(zhuǎn)讓2006年5月31日購入的該幢商務(wù)樓，已通過銀行轉(zhuǎn)賬收取轉(zhuǎn)讓價款。該商務(wù)樓采用成本模式進行后續(xù)計量，營業(yè)稅稅率為5%.轉(zhuǎn)讓商務(wù)樓的相關(guān)賬務(wù)處理為：
借：銀行存款 20000000
累計折舊 210000（3.5萬×6）
貸：投資性房地產(chǎn) 16900000
應(yīng)交稅金——營業(yè)稅 1000000
投資收益 2310000