問(wèn)：我公司2004年剝離一部分資產(chǎn)成立乙公司，公司分立前累計(jì)虧損1500萬(wàn)元，擁有資產(chǎn)2400萬(wàn)元，負(fù)債1800萬(wàn)元，所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）600萬(wàn)元。分立時(shí)，我公司將資產(chǎn)的1／3分給乙公司，公司保留資產(chǎn)1600萬(wàn)元，并繼續(xù)承擔(dān)原公司全部負(fù)債1800萬(wàn)元；乙公司分得資產(chǎn)800萬(wàn)元，不分擔(dān)原公司外債。后雙方經(jīng)協(xié)商同意，分出原公司累計(jì)虧損中的600萬(wàn)元給乙公司承擔(dān)，我公司對(duì)分出的虧損作了如下賬務(wù)處理：
借：應(yīng)收賬款 6000000
貸：利潤(rùn)分配 6000000
2004年底，乙公司經(jīng)法院裁定破產(chǎn)，債務(wù)清償率為零。于是，我公司對(duì)乙公司的應(yīng)收賬款600萬(wàn)元就成了死賬。請(qǐng)問(wèn)，我公司分立賬務(wù)處理是否正確？這600萬(wàn)元可否作為我公司的壞賬損失，向稅務(wù)部門申請(qǐng)?jiān)诙惽翱鄢?/p>
答：你公司分立時(shí)的賬務(wù)處理是錯(cuò)誤的。按照規(guī)定，分立是指一個(gè)企業(yè)依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，分立為兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)的法律行為。企業(yè)無(wú)論采取何種方式分立，一般不須經(jīng)清算程序，分立前企業(yè)的債權(quán)和債務(wù)，按法律規(guī)定的程序和分立協(xié)議的約定，由分立后的企業(yè)承繼。盡管乙公司屬你公司分立產(chǎn)生，但你公司與乙公司仍然屬于兩個(gè)不同的法人主體，各自擁有自己的利益。企業(yè)分立中分離出去的資產(chǎn)要么為原企業(yè)或股東換得新企業(yè)的股權(quán)（投資），要么換得現(xiàn)金或其他財(cái)產(chǎn)。
你公司分離資產(chǎn)800萬(wàn)元，并將乙公司同意承擔(dān)的600萬(wàn)元虧損作為應(yīng)收款項(xiàng)處理，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)［2000］119號(hào)）文件規(guī)定，被分立企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓其被分離出去的部分或全部資產(chǎn)，計(jì)算被分立資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。因此，稅收上應(yīng)視同你公司將800萬(wàn)元資產(chǎn)作價(jià)600萬(wàn)元進(jìn)行轉(zhuǎn)讓處理。同樣，如果你公司與乙公司協(xié)議由乙公司承擔(dān)原公司部分債務(wù)的話，也視同你公司獲得了分出債務(wù)這部分金額的經(jīng)濟(jì)利益。
根據(jù)以上規(guī)定和分析，如果800萬(wàn)元資產(chǎn)的公允價(jià)值為600萬(wàn)元，則你公司的賬務(wù)處理應(yīng)該為：
借：應(yīng)收賬款 6000000
營(yíng)業(yè)外支出 2000000
貸：資產(chǎn)類科目 8000000
稅收上確認(rèn)200萬(wàn)元資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失，但是應(yīng)該將600萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓收入計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。這樣，2004年底，乙公司經(jīng)法院裁定破產(chǎn)，你公司對(duì)乙公司的應(yīng)收賬款600萬(wàn)元成了死賬后，這600萬(wàn)元可以作為你公司的壞賬損失，經(jīng)稅務(wù)部門審核批準(zhǔn)后，在稅前扣除。如果你公司分離800萬(wàn)元資產(chǎn)是換得由乙公司承擔(dān)600萬(wàn)元債務(wù)，且資產(chǎn)的公允價(jià)值也為600萬(wàn)元，則你公司的賬務(wù)處理應(yīng)該為：
借：應(yīng)付賬款 6000000
營(yíng)業(yè)外支出 2000000
貸：資產(chǎn)類科目 8000000
公司稅務(wù)處理同上。