一、凡設(shè)立於我國(guó)境內(nèi)，擁有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的母公司，應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，以綜合反映母公司和子公司所形成的企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)情況。

　　二、母公司在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將其所控制的境內(nèi)外所有子公司納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍。

　　1.母公司擁有其過(guò)半數(shù)以上（不包括半數(shù)）權(quán)益性資本的被投資企業(yè)，包括：

　　A.直接擁有其過(guò)半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)；

　　B.間接擁有其過(guò)半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)；

　　C.直接和間接方式擁有其過(guò)半數(shù)以上權(quán)益資本的被投資企業(yè)。

　　間接擁有過(guò)半數(shù)以上權(quán)益性資本是指通過(guò)子公司而對(duì)子公司的子公司擁有其過(guò)半數(shù)以上權(quán)益性資本。

　　直接和間接方式擁有其過(guò)半數(shù)以上權(quán)益性資本是指母公司雖然只擁有其半數(shù)以 下的權(quán)益性資本，但通過(guò)與子公司合計(jì)擁有其過(guò)半數(shù)以上的權(quán)益性資本。

　　2.其他被母公司所控制的被投資企業(yè)。母公司對(duì)於被投資企業(yè)雖然不持有其 過(guò)半數(shù)以上的權(quán)益性資本，但母公司與被投資企業(yè)之間有下列情況之一的，應(yīng)當(dāng)將 該被投資企業(yè)作為母公司的子公司，納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍：

　　（1）通過(guò)與該被投資公司的其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資公司半數(shù) 以上表決權(quán)；

　?。?）根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策；

　?。?）有權(quán)任免董事會(huì)等類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員；

　?。?）在董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上投票權(quán)。

　　3.在母公司編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，下列子公司可以不包括在合并會(huì)計(jì)報(bào)表的 合并范圍之內(nèi)：

　?。?）已關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司；

　　（2）按照破產(chǎn)程序，已宣告被清理整頓的子公司；

　?。?）已宣告破產(chǎn)的子公司；

　?。?）準(zhǔn)備近期售出而短期持有其半數(shù)以上的權(quán)益性資本的子公司；

　　（5）非持續(xù)經(jīng)營(yíng)的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司；

　?。?）受所在國(guó)外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司。

　　三、合并會(huì)計(jì)報(bào)表包括下列內(nèi)容：

　　1.合并資產(chǎn)負(fù)債表；

　　2.合并損益表；

　　3.合并財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表；

　　4.合并利潤(rùn)分配表。

　　四、合并會(huì)計(jì)報(bào)表以母公司和納入合并范圍的子公司（以下凡涉及到子公司， 即為納入合并范圍的子公司）本身的會(huì)計(jì)報(bào)表以及其他有關(guān)資料為依據(jù)，合并各項(xiàng) 目數(shù)額編制。

　　為編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，子公司向母公司提供的其他有關(guān)資料包括：

　　1.子公司所采用的與母公司不同的會(huì)計(jì)政策；

　　2.與母公司及與母公司的其他子公司業(yè)務(wù)往來(lái)、債權(quán)債務(wù)、投資等資料；

　　3.子公司利潤(rùn)分配有關(guān)資料；

　　4.子公司所有者權(quán)益變動(dòng)的明細(xì)資料；

　　5.其他編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表所需要的資料。

　　五、母公司為了編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一母公司與子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表決算 日和會(huì)計(jì)期間，使子公司會(huì)計(jì)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間與母公司會(huì)計(jì)報(bào)表決算日和會(huì) 計(jì)期間保持一致。不一致時(shí)，母公司應(yīng)當(dāng)按照母公司本身會(huì)計(jì)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期 間，對(duì)子公司會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，以調(diào)整后的子公司會(huì)計(jì)報(bào)表編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表， 或者要求子公司按照母公司的要求編報(bào)相同會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)報(bào)表。

　　六、母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一母公司和子公司所采用的會(huì)計(jì)政策，使子公司采用的會(huì)計(jì) 政策與母公司保持一致。

　　當(dāng)子公司所采用的會(huì)計(jì)政策與母公司不一致時(shí)，母公司應(yīng)當(dāng)按照母公司本身規(guī) 定的會(huì)計(jì)政策對(duì)子公司會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行必要的調(diào)整。但當(dāng)子公司與母公司所規(guī)定的會(huì) 計(jì)政策差異不大，并且對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響不大時(shí)，母公司也可直接利用 該會(huì)計(jì)報(bào)表編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。

　　七、母公司為編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，對(duì)子公司進(jìn)行的權(quán)益性資本投資必須采用權(quán) 益法進(jìn)行核算，并以此編制個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表，為編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

　　1.對(duì)於子公司因本期損益而引起的所有者權(quán)益的變動(dòng)，母公司應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定 其所擁有的數(shù)額，并將其計(jì)入本期投資損益，同時(shí)按照該數(shù)額增加或減少長(zhǎng)期投資 ，調(diào)整長(zhǎng)期投資帳面價(jià)值。母公司進(jìn)行帳務(wù)處理時(shí)，在增加長(zhǎng)期投資的情況下，借 記“長(zhǎng)期投資”項(xiàng)目，貸記“投資收益”科目；減少長(zhǎng)期投資的情況下，借記“投 資收益”科目，貸記“長(zhǎng)期投資”科目。

　　收到子公司分來(lái)的利潤(rùn)時(shí)，母公司應(yīng)作為長(zhǎng)期投資減少處理。進(jìn)行帳務(wù)處理時(shí) ，借記“銀行存款”等科目，貸記“長(zhǎng)期投資”科目。

　　2.對(duì)於子公司因本期損益以外的原因，如接受捐贈(zèng)、法定資產(chǎn)重估增值、接 受外幣投資折算差額所引起的子公司所有者權(quán)益的變動(dòng)，母公司應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定所擁 有的數(shù)額，按照計(jì)算確定的數(shù)額增加或減少長(zhǎng)期投資，調(diào)整長(zhǎng)期投資帳面價(jià)值，同 時(shí)增加或減少資本公積的數(shù)額。

　　（1）對(duì)於因子公司接受捐贈(zèng)和對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行法定重估增值所引起子公司所有者 權(quán)益的變動(dòng)，母公司進(jìn)行帳務(wù)處理時(shí)，接受捐贈(zèng)和確認(rèn)的法定資產(chǎn)重估增值，應(yīng)借 記“長(zhǎng)期投資”科目，貸記“資本公積”科目。

　?。?）對(duì)於因子公司接受外幣投資折算差額所引起的所有者權(quán)益的變動(dòng)，在外 幣投資折算差額為貸方余額時(shí)，母公司進(jìn)行帳務(wù)處理時(shí)應(yīng)借記“長(zhǎng)期投資”科目， 貸記“資本公積”科目；在外幣折算差額為借方余額時(shí)，母公司應(yīng)借記“資本公積 ”科目，貸記“長(zhǎng)期投資”科目。

　　八、對(duì)於境外子公司以外幣表示的會(huì)計(jì)報(bào)表，母公司應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定將境外 子公司會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)額折算為母公司記帳本位幣，并以折算為母公司本位幣 后的會(huì)計(jì)報(bào)表編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。對(duì)於境內(nèi)子公司采用與母公司記帳本位幣以外的 貨幣編報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表，也應(yīng)當(dāng)按照本規(guī)定將其會(huì)計(jì)報(bào)表折算為母公司記帳本位幣表 示的會(huì)計(jì)報(bào)表。

　　1.資產(chǎn)負(fù)債表

　?。?）所有資產(chǎn)、負(fù)債類(lèi)項(xiàng)目均按照合并會(huì)計(jì)報(bào)表決算日的市場(chǎng)匯率折算為母 公司記帳本位幣。

　?。?）所有者權(quán)益類(lèi)項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，均按照發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率 折算為母公司記帳本位幣。

　?。?）“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目以折算后的利潤(rùn)分配表中該項(xiàng)目的數(shù)額作為其數(shù)額 列示。

　?。?）折算后資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目與負(fù)債類(lèi)項(xiàng)目和所有者權(quán)益項(xiàng)目合計(jì)數(shù)的差額，作為 報(bào)表折算差額在“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目后單獨(dú)列示。

　?。?）年初數(shù)按照上年折算后的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)額列示。

　　2.損益表和利潤(rùn)分配表

　?。?）損益表所有項(xiàng)目和利潤(rùn)分配表中有關(guān)反映發(fā)生額的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照合并會(huì) 計(jì)報(bào)表的合計(jì)期間的平均匯率折算為母公司記帳本位幣，也可以采用合并會(huì)計(jì)報(bào)表 決算日的市場(chǎng)匯率折算為母公司記帳本位幣。在采用合并會(huì)計(jì)報(bào)表決算日市場(chǎng)匯率 折算為母公司記帳本位幣時(shí)，應(yīng)當(dāng)在合并會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明。

　　平均匯率根據(jù)當(dāng)期期初、期末市場(chǎng)匯率計(jì)算確定，也可以采用其他的方法計(jì)算 確定。平均匯率計(jì)算方法一經(jīng)采用，前后各期必須連續(xù)使用，不得隨意變更。如果 確需變更，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注說(shuō)明變更理由及變更對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。

　?。?）利潤(rùn)分配表中“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目，按折算后損益表該項(xiàng)目的數(shù)額列示。

　　（3）利潤(rùn)分配表中“年初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，以上一年折算后的期末的“未 分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的數(shù)額列示。

　　（4）利潤(rùn)分配表中“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，按折算后的利潤(rùn)分配表中的其他各 項(xiàng)目的數(shù)額計(jì)算列示。

　　（5）上年實(shí)際數(shù)按照上期折算后的損益表和利潤(rùn)分配表的數(shù)額列示。

　　3.財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表

　?。?）有關(guān)收入、費(fèi)用各項(xiàng)目，按照合并會(huì)計(jì)報(bào)表的會(huì)計(jì)期間的平均匯率（或 市場(chǎng)匯率）折算為母公司記帳本位幣。

　?。?）有關(guān)增減長(zhǎng)期負(fù)債、增減長(zhǎng)期投資以及增減固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和無(wú)形 資產(chǎn)的項(xiàng)目，按照合并會(huì)計(jì)報(bào)表決算日的市場(chǎng)匯率折算為母公司記帳本位幣。

　?。?）有關(guān)資本的凈增加額項(xiàng)目，按照發(fā)生時(shí)的匯率折算為母公司記帳本位幣。

　　（4）其他項(xiàng)目均按照折算后的子公司的其他報(bào)表相應(yīng)項(xiàng)目的數(shù)額列示或計(jì)算 填列。

　　（5）“流動(dòng)資金來(lái)源和運(yùn)用”中的“流動(dòng)資金增加凈額”項(xiàng)目，按照“流動(dòng) 資金各項(xiàng)目的變動(dòng)”中的“流動(dòng)資金增加凈額”列示。

　?。?）“流動(dòng)資金來(lái)源合計(jì)”減去“流動(dòng)資金運(yùn)用合計(jì)”后的余額，與“流動(dòng) 資金增加凈額”不一致時(shí)，其差額在“流動(dòng)資金運(yùn)用合計(jì)”項(xiàng)目之后，“流動(dòng)資金 增加凈額”之前，單列報(bào)表折算差額項(xiàng)目反映。

　　九、合并資產(chǎn)負(fù)債表

　　合并資產(chǎn)負(fù)債表以母公司和子公司的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表為依據(jù)，在相互抵銷(xiāo)下列 項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，合并資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目的數(shù)額編制。

　　1.母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資項(xiàng)目的數(shù)額與子公司所有者權(quán)益中母公司 所持有的份額相抵銷(xiāo)。有關(guān)抵銷(xiāo)分錄參見(jiàn)本規(guī)定中合并利潤(rùn)分配表規(guī)定。

　　抵銷(xiāo)時(shí)發(fā)生的合并價(jià)差，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中以“合并價(jià)差”項(xiàng)目在長(zhǎng)期投資 項(xiàng)目中單獨(dú)反映（貸方余額時(shí)以負(fù)數(shù)表示）。

　　對(duì)於子公司之間相互投資，母公司應(yīng)當(dāng)比照上述做法，將權(quán)益性資本投資項(xiàng)目 的數(shù)額與相對(duì)應(yīng)另一子公司所有者權(quán)益各有關(guān)項(xiàng)目中相應(yīng)的數(shù)額相互抵銷(xiāo)。

　　2.母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目，包括應(yīng)收、應(yīng)付、 預(yù)收及預(yù)付等項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)相互抵銷(xiāo)。在合并工作底稿中編制抵銷(xiāo)分錄時(shí)，借記應(yīng)付和 預(yù)收等項(xiàng)目，貸記應(yīng)收和預(yù)付等項(xiàng)目。

　　對(duì)於母公司與子公司、子公司相互之間持有對(duì)方的債券，母公司編制合并會(huì)計(jì) 報(bào)表時(shí)也應(yīng)當(dāng)相互抵銷(xiāo)。在合并工作底稿中編制抵銷(xiāo)分錄時(shí)，借記“應(yīng)付債券”項(xiàng) 目，貸記“長(zhǎng)期投資”或“短期投資”項(xiàng)目。

　　對(duì)於長(zhǎng)期投資中內(nèi)部債券投資與應(yīng)付債券抵銷(xiāo)時(shí)發(fā)生的差額，應(yīng)當(dāng)作為合并價(jià) 差處理。當(dāng)長(zhǎng)期投資中債券投資的數(shù)額高於相對(duì)應(yīng)的應(yīng)付債券的數(shù)額，編制抵銷(xiāo)分 錄時(shí)，應(yīng)當(dāng)借記“合并價(jià)差”項(xiàng)目，貸記“長(zhǎng)期投資”項(xiàng)目；當(dāng)長(zhǎng)期投資中內(nèi)部債 券投資的數(shù)額低於相對(duì)應(yīng)的應(yīng)付債券的數(shù)額，編制抵銷(xiāo)分錄時(shí)，應(yīng)當(dāng)借記“長(zhǎng)期投 資”項(xiàng)目，貸記“合并價(jià)差”項(xiàng)目。

　　母公司與子公司，子公司相互之間應(yīng)收帳款與應(yīng)付帳款相互抵銷(xiāo)后，其已抵銷(xiāo) 的應(yīng)收帳款所計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備的數(shù)額也應(yīng)予以抵銷(xiāo)。在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，壞帳準(zhǔn) 備應(yīng)當(dāng)以抵銷(xiāo)后應(yīng)收帳款計(jì)提的數(shù)額列示。在合并工作底稿中，編制抵銷(xiāo)分錄抵銷(xiāo) 已抵銷(xiāo)的應(yīng)收帳款計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備時(shí)，借記“壞帳準(zhǔn)備”項(xiàng)目，貸記“管理費(fèi)用” 項(xiàng)目。

　　對(duì)於以前會(huì)計(jì)期間編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)因內(nèi)部應(yīng)收帳款抵銷(xiāo)而抵銷(xiāo)的壞帳準(zhǔn)備 的數(shù)額，在本期編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制抵銷(xiāo)分錄時(shí)，應(yīng)當(dāng)借記“壞帳準(zhǔn)備”項(xiàng)目， 貸記“年初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目。對(duì)於本期內(nèi)部應(yīng)收帳示增加而計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備進(jìn)行 抵銷(xiāo)，編制抵銷(xiāo)分錄時(shí)，應(yīng)當(dāng)借記“壞帳準(zhǔn)備”項(xiàng)目，貸記“管理費(fèi)用”項(xiàng)目；對(duì) 於本期內(nèi)部應(yīng)收帳款減少而沖銷(xiāo)的壞帳準(zhǔn)備進(jìn)行抵銷(xiāo)，編制抵銷(xiāo)分錄時(shí)，借記“管 理費(fèi)用”項(xiàng)目，貸記“壞帳準(zhǔn)備”項(xiàng)目。

　　3.存貨項(xiàng)目中，由內(nèi)部銷(xiāo)售所產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的數(shù)額，應(yīng)當(dāng)予以 抵銷(xiāo)，并以抵銷(xiāo)后的數(shù)額列示。有關(guān)抵銷(xiāo)分錄參見(jiàn)本規(guī)定中合并損益表中有關(guān)部分。

　　4.固定資產(chǎn)等有關(guān)項(xiàng)目中，由於內(nèi)部銷(xiāo)售產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的數(shù)額 應(yīng)當(dāng)予以抵銷(xiāo)，并以抵銷(xiāo)后的數(shù)額列示。有關(guān)抵銷(xiāo)分錄參見(jiàn)本規(guī)定中合并損益表中 有關(guān)部分。

　　5.子公司所有者權(quán)益各項(xiàng)目中不屬於母公司擁有的數(shù)額，應(yīng)當(dāng)作為少數(shù)股東 權(quán)益，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益類(lèi)項(xiàng)目之前，單列一類(lèi)，以總額反映。

　　6.所有者權(quán)益中未分配利潤(rùn)的數(shù)額根據(jù)合并利潤(rùn)分配表中期末未分配利潤(rùn)的 數(shù)額列示。

　　十、合并損益表

　　合并損益表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的損益表為基礎(chǔ)，在抵銷(xiāo)下列項(xiàng)目的基礎(chǔ)上， 合并各項(xiàng)目的數(shù)額編制。

　　1.母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部銷(xiāo)售收入的抵銷(xiāo)：

　?。?）內(nèi)部銷(xiāo)售商品全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)，應(yīng)當(dāng)在合并銷(xiāo)售收入項(xiàng)目中抵銷(xiāo)內(nèi) 部銷(xiāo)售收入的數(shù)額，在合并銷(xiāo)售成本項(xiàng)目中抵銷(xiāo)從內(nèi)部購(gòu)進(jìn)該貨物所發(fā)生的購(gòu)進(jìn)成 本的數(shù)額（即出售公司內(nèi)部銷(xiāo)售收入的數(shù)額）。在合并工作底稿中編制抵銷(xiāo)分錄時(shí)， 借記“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目，貸記“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目。

　?。?）內(nèi)部銷(xiāo)售商品全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售而形成存貨時(shí)，應(yīng)當(dāng)在合并銷(xiāo)售收入 項(xiàng)目中抵銷(xiāo)內(nèi)部銷(xiāo)售收入的數(shù)額，在存貨項(xiàng)目中抵銷(xiāo)內(nèi)部銷(xiāo)售商品中所包含的未實(shí) 現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的數(shù)額，在合并銷(xiāo)售成本項(xiàng)目中抵銷(xiāo)內(nèi)部銷(xiāo)售商品的成本數(shù)額（銷(xiāo) 售商品公司銷(xiāo)售收入減去未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的數(shù)額）。在合并工作底稿中編制抵 銷(xiāo)分錄時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目，貸記“存貨”項(xiàng)目（在合并資產(chǎn)負(fù)債表中抵銷(xiāo) ）和“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目。

　　未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)根據(jù)銷(xiāo)售商品公司的銷(xiāo)售毛利率乘以內(nèi)部銷(xiāo)售收入的數(shù)額 確定。

　　銷(xiāo)售毛利率＝（銷(xiāo)售收入━銷(xiāo)售成本）÷銷(xiāo)售收入×100％

　?。?）在內(nèi)部銷(xiāo)售商品部分售出的情況下，應(yīng)當(dāng)分別已實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售的數(shù)額和 未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售的數(shù)額進(jìn)行處理。

　?。?）對(duì)於上一會(huì)計(jì)期間存貨包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的處理。

　　1）上一會(huì)計(jì)期間抵銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的內(nèi)部銷(xiāo)售形成的存貨，在本期編 制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)視為本期銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)處理，其中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)， 在本期編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)視為本期實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)處理。在合并工作底稿中編制抵銷(xiāo)分 錄時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)上期編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表存貨中抵銷(xiāo)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的數(shù)額， 借記“年初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，貸記“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目。

　　2）上期結(jié)轉(zhuǎn)存貨應(yīng)當(dāng)視同本期購(gòu)進(jìn)的存貨處理，并以此分別按照上述（1） 至（3）的情況，抵銷(xiāo)內(nèi)部銷(xiāo)售收入、內(nèi)部銷(xiāo)售成本和未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)。

　　2.母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的固定資產(chǎn)的交易所產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn) 內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的抵銷(xiāo)。

　　母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的固定資產(chǎn)交易是指母公司與子公司之 間，子公司相互之間發(fā)生的一方銷(xiāo)售自身的產(chǎn)品，另一方購(gòu)買(mǎi)對(duì)方產(chǎn)品作為固定資 產(chǎn)使用的固定資產(chǎn)購(gòu)售活動(dòng)。

　?。?）不計(jì)提折舊固定資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的抵銷(xiāo)

　　1）將內(nèi)部銷(xiāo)售收入與該內(nèi)部銷(xiāo)售成本和固定資產(chǎn)原價(jià)項(xiàng)目中所包含的未實(shí)現(xiàn) 內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)相互抵銷(xiāo)，即在合并銷(xiāo)售收入項(xiàng)目中抵銷(xiāo)該產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的數(shù)額；在 合并銷(xiāo)售成本項(xiàng)目中抵銷(xiāo)該產(chǎn)品的銷(xiāo)售成本的數(shù)額；在合并固定資產(chǎn)原價(jià)項(xiàng)目中抵 銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的數(shù)額。編制抵銷(xiāo)分錄時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目，貸記“ 營(yíng)業(yè)成本”和“固定資產(chǎn)原價(jià)”項(xiàng)目。

　　2）在該固定資產(chǎn)的使用期間內(nèi)，每期編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)都必須將該固定資 產(chǎn)原價(jià)中所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵銷(xiāo)，直至該固定資產(chǎn)退出企業(yè)集團(tuán)止。在 合并工作底稿中編制抵銷(xiāo)分錄時(shí)，應(yīng)當(dāng)借記“年初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，貸記“固定 資產(chǎn)原價(jià)”項(xiàng)目，其數(shù)額為上一會(huì)計(jì)期間該固定資產(chǎn)原值中抵銷(xiāo)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售 利潤(rùn)的數(shù)額。

　?。?）計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的抵銷(xiāo)

　　1）在發(fā)生該固定資產(chǎn)交易的會(huì)計(jì)期間，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行如下抵銷(xiāo)處理：

　　在發(fā)生固定資產(chǎn)交易的當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部銷(xiāo)售收入與該內(nèi)部銷(xiāo)售成本和固定資 產(chǎn)原價(jià)中所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)相互抵銷(xiāo)，即在合并銷(xiāo)售收入項(xiàng)目中抵銷(xiāo)該 固定資產(chǎn)交易的銷(xiāo)售收入的數(shù)額，在合并銷(xiāo)售成本項(xiàng)目中抵銷(xiāo)該固定資產(chǎn)交易的銷(xiāo) 售成本的數(shù)額；在合并固定資產(chǎn)原價(jià)項(xiàng)目中抵銷(xiāo)該固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售 利潤(rùn)的數(shù)額。編制抵銷(xiāo)分錄時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目，貸記“營(yíng)業(yè)成本”和“固 定資產(chǎn)原價(jià)”項(xiàng)目。

　　在計(jì)提折舊時(shí)，還應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn) 的數(shù)額抵銷(xiāo)。抵銷(xiāo)數(shù)額為該固定資產(chǎn)當(dāng)期計(jì)提的折舊額減去按照不包含有未實(shí)現(xiàn)內(nèi) 部銷(xiāo)售利潤(rùn)的固定資產(chǎn)原價(jià)計(jì)提的折舊額的差額。在采用直線法時(shí)，即該固定資產(chǎn) 原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)總額除以該固定資產(chǎn)的使用期間。在合并工作底 稿中編制抵銷(xiāo)分錄時(shí)，借記“累計(jì)折舊”項(xiàng)目，貸記“管理費(fèi)用”等項(xiàng)目。

　　2）在發(fā)生該固定資產(chǎn)交易以后的會(huì)計(jì)期間到該固定資產(chǎn)清理報(bào)廢時(shí)止，應(yīng)當(dāng) 進(jìn)行如下抵銷(xiāo)：

　　將內(nèi)部銷(xiāo)售固定資產(chǎn)所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的數(shù)額予以抵銷(xiāo)。在合并工 作底稿中編制抵銷(xiāo)分錄時(shí)，借記“年初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，貸記“固定資產(chǎn)原價(jià)” 項(xiàng)目。

　　將內(nèi)部購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的數(shù)額抵銷(xiāo)。其 抵銷(xiāo)數(shù)額為該固定資產(chǎn)當(dāng)期計(jì)提的折舊額減去按照不包含有未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的 固定資產(chǎn)原價(jià)計(jì)提的折舊額的差額。在合并工作底稿中編制抵銷(xiāo)分錄時(shí)，借記“累 計(jì)折舊”項(xiàng)目，貸記“管理費(fèi)用”等項(xiàng)目。

　　將內(nèi)部銷(xiāo)售固定資產(chǎn)原價(jià)所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)中以前會(huì)計(jì)期間已計(jì)入 累計(jì)折舊的數(shù)額抵銷(xiāo)。在合并工作底稿中編制抵銷(xiāo)分錄時(shí)，借記“累計(jì)折舊”項(xiàng)目， 貸記“>

　　3）在固定資產(chǎn)報(bào)廢清理時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售 利潤(rùn)總額減去報(bào)廢清理以前固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)中已計(jì)入以 前折舊費(fèi)用的數(shù)額（即已實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的數(shù)額）后的余額予以抵銷(xiāo)。在合并工 作底稿中編制抵銷(xiāo)分錄時(shí)，借記“年初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，貸記“管理費(fèi)用”項(xiàng)目 和“營(yíng)業(yè)外支出”（或“營(yíng)業(yè)外收入”）項(xiàng)目。其中抵銷(xiāo)管理費(fèi)用項(xiàng)目的數(shù)額為該 固定資產(chǎn)當(dāng)期計(jì)提的折舊額減去按照不包含有未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的固定資產(chǎn)原價(jià) 計(jì)提的折舊額的差額。

　?。?）母公司與子公司、子公司相互之間固定資產(chǎn)交易發(fā)生不多，或其交易對(duì) 企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果影響不大的，也可將其固定資產(chǎn)交易視為企業(yè)集團(tuán)外 交易，不按照上述規(guī)定進(jìn)行抵銷(xiāo)處理。

　　3.母公司與子公司以及子公司相互之間持有對(duì)方債券所發(fā)生的投資收益應(yīng)當(dāng) 與其相對(duì)應(yīng)的利息支出相互抵銷(xiāo)。在合并工作底稿中編制抵銷(xiāo)分錄時(shí)，借記“投資 收益”項(xiàng)目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等項(xiàng)目。

　　4.母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資收益應(yīng)當(dāng)予以抵銷(xiāo)。在合并工作底稿中編 制的抵銷(xiāo)分錄，參見(jiàn)本規(guī)定中合并利潤(rùn)分配表的有關(guān)規(guī)定。

　　5.子公司“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目扣除母公司投資收益后的余額，即為少數(shù)股東本期 損益。在合并工作底稿中編制的抵銷(xiāo)分錄，參見(jiàn)本規(guī)定中合并利潤(rùn)分配表的有關(guān)規(guī) 定。

　　少數(shù)股東本期損益應(yīng)當(dāng)在合并損益表中單列“少數(shù)股東損益”項(xiàng)目，在“凈利 潤(rùn)”項(xiàng)目之前列示。

　　6.全部損益減去少數(shù)股東所持有的損益后的余額為凈利潤(rùn)。