外幣交易與外幣折算在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中是經(jīng)常發(fā)生的。外幣現(xiàn)金及外幣現(xiàn)金流量在現(xiàn)金流量表中的反映主要面臨兩個(gè)問(wèn)題：一是報(bào)告期外幣現(xiàn)金流量采用何種匯率折算成報(bào)告貨幣反映及怎樣反映；二是企業(yè)持有的外幣現(xiàn)金由于匯率變動(dòng)而引起的折算差額怎樣計(jì)算和列示。

    一、外幣現(xiàn)金流量的折算和列示

    l.外幣現(xiàn)金流量折算匯率的選擇

    外幣現(xiàn)金流量應(yīng)折算成企業(yè)的報(bào)告貨幣，并在現(xiàn)金流量表中反映。對(duì)于折算匯率的選擇，我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》（以下簡(jiǎn)稱《準(zhǔn)則》）規(guī)定，企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量，應(yīng)以現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率折算。這里的平均匯率既可采用報(bào)告期的加權(quán)平均匯率，也可對(duì)報(bào)告期年初和年末的匯率進(jìn)行簡(jiǎn)單平均。

    2.外幣現(xiàn)金流量的報(bào)表列示

    外幣現(xiàn)金流量在現(xiàn)金流量表中有兩種列示方法：一是單獨(dú)列項(xiàng)反映。這種方法可能會(huì)降低信息的相關(guān)性，而且當(dāng)報(bào)告企業(yè)有多種外幣時(shí)，操作上會(huì)變得復(fù)雜，實(shí)務(wù)中一般不采用。二是依其性質(zhì)分別歸入其他項(xiàng)目合并反映。由于外幣現(xiàn)金流量在來(lái)源上并不構(gòu)成單獨(dú)的現(xiàn)金流量，而是由于企業(yè)以記賬本位幣以外的其他貨幣作為計(jì)量和結(jié)算單位而產(chǎn)生的，因此，經(jīng)折算后的外幣現(xiàn)金流量應(yīng)依其性質(zhì)分別歸入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)或籌資活動(dòng)中合并反映。

    3.實(shí)例分析

    例1：假設(shè)某公司2002年度發(fā)生如下外幣交易業(yè)務(wù)：①1月20日，出口商品一批，價(jià)格為50萬(wàn)美元，2月20日收到這筆外匯，收匯當(dāng)日匯率為1美元；8.20元人民幣；②3月18日進(jìn)口原材料一批，價(jià)值30萬(wàn)美元，當(dāng)日以美元付清貨款，結(jié)匯日匯率為1美元=8.30元人民幣；③5月18日，向中國(guó)銀行借款20萬(wàn)美元，當(dāng)日匯率為1美元=8.40元人民幣；④6月1日日，以外幣存款25萬(wàn)美元引進(jìn)設(shè)備一套，結(jié)匯日匯率為1美元=8.25元人民幣；⑤9月18日，歸還中國(guó)銀行20萬(wàn)美元，當(dāng)日匯率為1美元=8.27元人民幣；⑥12月31日，收到境外發(fā)行人以美元兌付的債券投資利息收入15萬(wàn)美元，當(dāng)日匯率為1美元=8.40元人民幣。

    根據(jù)我國(guó)《準(zhǔn)則》的規(guī)定，外幣現(xiàn)金流量的有關(guān)折算和列示如下：

    采用外幣現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率折算：①經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~為161萬(wàn)元，其中：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金為410萬(wàn)元（50×8.20）；購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金為249萬(wàn)元（30×8.30）。②投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~為-80.25萬(wàn)元，其中：債券投資利息收入為126萬(wàn)元（15×8.40）；購(gòu)建固定資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金為206.25萬(wàn)元（25×8.25）。③籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~為2.6萬(wàn)元，其中：借款所收到的現(xiàn)金為168萬(wàn)元（20×8.40）；償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金為165.4萬(wàn)元（20×8.27）。④外幣現(xiàn)金流量?jī)纛~為83.35萬(wàn)元。

    若采用平均匯率折算，報(bào)告期的平均匯率為8.30[（8.20+8.40）÷2].①經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~為166萬(wàn)元（50×8.30-30×8.30）；②投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~為-83萬(wàn)元（15×8.30-25×8.30）；③籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~為0（20×8.30-20×8.30）；④外幣現(xiàn)金流量?jī)纛~為83萬(wàn)元。

    從中可以看出，兩種匯率所折算的結(jié)果是不同的。當(dāng)簡(jiǎn)單平均匯率不具有代表性或匯率波動(dòng)較大時(shí)，簡(jiǎn)單平均匯率所折算的結(jié)果有失準(zhǔn)確性。

    二、匯率變動(dòng)對(duì)外幣現(xiàn)金余額的影響及其列示

    由于匯率變動(dòng)對(duì)企業(yè)所持有的外幣現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物將產(chǎn)生影響，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都規(guī)定企業(yè)應(yīng)在現(xiàn)金流量表中報(bào)告這一影響，以便調(diào)節(jié)期初和期末的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物。我國(guó)《準(zhǔn)則》也要求報(bào)告匯率變動(dòng)對(duì)企業(yè)所持外幣現(xiàn)金的影響額，并將其作為當(dāng)期現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物變動(dòng)的一個(gè)調(diào)節(jié)項(xiàng)目單獨(dú)列項(xiàng)反映。

    根據(jù)我國(guó)《準(zhǔn)則》，外幣現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的增減凈額是按期末匯率折算的外幣現(xiàn)金余額減去按期初匯率折算的外幣現(xiàn)金余額計(jì)算的。外幣現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的增減凈額已按期末匯率進(jìn)行了調(diào)整，而外幣現(xiàn)金流量是按現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率折算的。由于外幣現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的增減凈額是由外幣現(xiàn)金流量引起的，而前者已按期末匯率調(diào)整，后者按發(fā)生日匯率或平均匯率折算，所以兩者之間的差額即為匯率變動(dòng)對(duì)外幣現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響額。在實(shí)務(wù)中，這一影響額可以采用倒擠法、逐筆法、逐月法等方法計(jì)算確定。現(xiàn)舉例說(shuō)明。

    例2：接例1，假設(shè)該公司2002年1月1日有外幣存款100萬(wàn)美元，2002年12月31日的匯率為1美元=8.40元人民幣。

    1.倒擠法

    由于外幣交易所引起的現(xiàn)金流量已按發(fā)生日的匯率或平均匯率折算，外幣現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物增減凈額已按報(bào)告期期末匯率進(jìn)行了調(diào)整，并且兩者都反映在現(xiàn)金流量表中，因此，其計(jì)算公式為：匯率變動(dòng)對(duì)外幣現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響額=外幣現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額—（經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~+投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~+籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~）。

    例2中：①期末外幣現(xiàn)金為110萬(wàn)美元（100+50-30+20-25-20+15）；②期末外幣現(xiàn)金折算金額為924萬(wàn)元（110×8.40）；③期初外幣現(xiàn)金折算金額為820萬(wàn)元（100×8.20）；④本期外幣現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額為1.04萬(wàn)元（924-820）；⑤經(jīng)營(yíng)、投資、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~為83.35萬(wàn)元，或者為83萬(wàn)元；⑥匯率變動(dòng)對(duì)外幣現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響額為20.65萬(wàn)元（104-83.35），或者為21萬(wàn)元（104-83）。

    倒擠法的適用有一個(gè)前提，即表內(nèi)“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”、“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”、“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”和“外幣現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”四個(gè)數(shù)字的計(jì)算必須準(zhǔn)確，否則將“匯率變動(dòng)對(duì)外幣現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響額”作為一個(gè)平衡項(xiàng)目倒擠計(jì)算就不科學(xué)了。

    2.逐筆法

    當(dāng)企業(yè)外幣業(yè)務(wù)不多，并且用現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率折算外幣現(xiàn)金流量時(shí)，可以逐筆計(jì)算匯率變動(dòng)對(duì)外幣現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響。

    例2中：①匯率變動(dòng)對(duì)期初外幣現(xiàn)金余額的影響為20萬(wàn)元[100×（8.40-8.20）]；②匯率變動(dòng)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)外幣現(xiàn)金流入量的影響為10萬(wàn)元[50×（8.40-8.20）]；③匯率變動(dòng)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)外幣現(xiàn)金流出量的影響為3萬(wàn)元[30×（8.40-8.30）]；④匯率變動(dòng)對(duì)投資活動(dòng)外幣現(xiàn)金流入量的影響為0[15×（8.40-8.40）]；⑤匯率變動(dòng)對(duì)投資活動(dòng)外幣現(xiàn)金流出量的影響為3.75萬(wàn)元[25×（8.40-8.25）]；⑥匯率變動(dòng)對(duì)籌資活動(dòng)外幣現(xiàn)金流人量的影響為0[20×（8.40-8.40）]；⑦匯率變動(dòng)對(duì)籌資活動(dòng)外幣現(xiàn)金流出量的影響為2.6萬(wàn)元[20×（8.40-8.27）]；⑧匯率變動(dòng)對(duì)外幣現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響額為20.65萬(wàn)元。

    3.逐月法

    當(dāng)企業(yè)外幣業(yè)務(wù)較多，并且用期間固定匯率記賬時(shí)，匯率變動(dòng)對(duì)外幣現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響額可采用此法計(jì)算。此法需要逐月計(jì)算年末匯率相對(duì)于當(dāng)月折算？正率的變動(dòng)對(duì)外幣

    現(xiàn)金流量和外幣現(xiàn)金余額的影響，最后求和即可。這種方法操作較為復(fù)雜，此處不再舉例說(shuō)明。