5.報表檢查的要點

　　會計報表是指提供企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理信息的主要渠道，在企業(yè)諸多報表中具有極為重要的地位，它對于企業(yè)加強經(jīng)營管理、促進技術(shù)進步、開拓市場、提高經(jīng)濟效益均具有不可忽視的作用。但是會計報表與其他報表一樣，其自身不能夠全面、詳盡地反映企業(yè)全部的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的所有方面，不可能滿足經(jīng)濟信息使用者的各種復雜需要。

　　因此。查賬人員必須注意到會計報表存在不足，在檢查中盡量避免或減少其帶來的不利影響，即，既要保證報表的正確性、合法性、合規(guī)性，保證報表的內(nèi)在質(zhì)量；同時又要設(shè)法彌補報表的局限性，最大限度地滿足社會各界對企業(yè)經(jīng)濟核算信息的各種需求，使報表檢查不僅具有查錯防弊的防護功能，而且還具有提高報表使用價值的建設(shè)性功能。

　　一般而言，會計報表的局限性主要表現(xiàn)為：

　　（1）會計報表是會計核算的最終產(chǎn)品，并不能顯示企業(yè)經(jīng)濟活動的全部，更不能完全依靠其預測和決策。 會計核算的基本程序是： 根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容填制會計憑證——根據(jù)憑證登記賬簿——根據(jù)賬簿編制報表。也就是說會計報表是根據(jù)已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)活動的客觀事實，而不能對未發(fā)生的經(jīng)濟活動進行記錄和反映，即會計報表是對經(jīng)濟活動的事后反映，不能進行事中和事前的預測和控制反映。

　　但會計信息的使用者，不僅要了解過去發(fā)生的和現(xiàn)在的經(jīng)濟活動及其結(jié)果，有時也需要對企業(yè)經(jīng)濟活動的未來狀況作出把握，對未來的生產(chǎn)經(jīng)營、投資管理等作出判斷和決策，而會計報表提供的歷史資料只能作為一種前車之鑒的參考。這時報表查賬人員應(yīng)注意，既要對報表主體內(nèi)容進行檢查，保證報表的正確無誤；同時也要注意運用報表的附注內(nèi)容或其他報表的項目，延伸反映企業(yè)經(jīng)濟活動可能的發(fā)展趨勢和可能出現(xiàn)的諸多結(jié)果，如，利用業(yè)務(wù)核算的素材、財務(wù)指標和經(jīng)濟技術(shù)指標的分析結(jié)論、統(tǒng)計調(diào)查的結(jié)果等等，將企業(yè)目前的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，與未來的經(jīng)濟活動的發(fā)展聯(lián)系起來，以展示企業(yè)經(jīng)濟活動發(fā)展的全貌，從更深刻的內(nèi)涵上揭示企業(yè)經(jīng)濟活動的性質(zhì)和規(guī)律，發(fā)現(xiàn)其存在的問題及其成因；

　　又如從會計報表的檢查中發(fā)現(xiàn)了錯誤和舞弊，查賬人員必須深入到有關(guān)賬簿和憑證中去，并從深入查賬的結(jié)果中說明報表錯弊的特征和影響。

　?。?）會計報表是以貨幣為單位綜合反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理活動的，“貨幣汁量”是會計核算的前提之一，它清楚地說明了企業(yè)在會計核算過程中采用貨幣作為計量單位，記錄和反映企業(yè)的經(jīng)營狀況；以貨幣單位計量固然有許多優(yōu)點，能夠比較全面地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，且具有可比性、可累計性和綜合性，這是其他計量單位（如實物單位、勞動單位等）所不能比擬的；

　　在我國人民幣是國家的法定貨幣，在我國境內(nèi)具有廣泛的流通性，所以會計準則規(guī)定，我國的會計核算以人民幣為記賬本位幣，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動通過人民幣進行核算反映，對此人們已習以為常。

　　會計報表是會計核算的結(jié)果，它所提供的數(shù)據(jù)資料均以貨幣單位計量和反映，無一例外，但是對于企業(yè)無法以貨幣單位反映的經(jīng)濟活動方面，如企業(yè)管理人員素質(zhì)、能力，企業(yè)職工的業(yè)務(wù)水平，企業(yè)的經(jīng)營思想、經(jīng)營方針和經(jīng)營策略，其創(chuàng)新意識和能力，企業(yè)在市場中的地位及其在消費者中的影響力，企業(yè)機器設(shè)備的性能、生產(chǎn)能力、產(chǎn)品品種、質(zhì)量和用戶的反映，企業(yè)擁有的資源、占有的市場份額等等，這些對于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，對于企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的形成和變動，對于企業(yè)的生存和發(fā)展都具有十分重要的意義；

　　對于企業(yè)經(jīng)濟信息的使用者也具有特殊的功用，而會計報表由于自身的性質(zhì)和特點，決定了其無法給予必要的披露和反映。也許是報表之間的分工，會計報表主要從貨幣計量的角度反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，而統(tǒng)計報表是從實物單位與價值單位的結(jié)合上反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，業(yè)務(wù)核算報表則主要從實物單位的角度反映，因此會計報表的局限性可以通過統(tǒng)計報表和業(yè)務(wù)核算報表加以部分彌補。查賬人員在對會計報表進行檢查的同時，不應(yīng)忘記“配角”的作用；

　　有時根據(jù)經(jīng)濟信息使用者的需要，還要將主次顛倒，強化統(tǒng)計報表和業(yè)務(wù)核算報表的作用；在對報表進行檢查時，如果發(fā)現(xiàn)會計報表中存在問題，從會計報表不能查出產(chǎn)生原因及其過程時，查賬人員應(yīng)運用其他報表的檢查結(jié)果作為對照，也可以對照有關(guān)會計賬簿檢查的結(jié)果，這樣才能夠揭示報表檢查的目標，并取得事半功倍的效果。