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報(bào)表的查賬方法與技巧:資產(chǎn)負(fù)債表(三)

來源: 編輯: 2006/05/24 14:09:07  字體:

 ?。?)會(huì)計(jì)報(bào)表提供的經(jīng)濟(jì)信息是經(jīng)過加工和濃縮的資料,是經(jīng)過一定的摘要和簡(jiǎn)化程序后的結(jié)果,這種加工和濃縮是報(bào)表編制的基本規(guī)律的要求,反映了報(bào)表使用者對(duì)經(jīng)濟(jì)信息的一般要求,體現(xiàn)了會(huì)計(jì)報(bào)表與會(huì)計(jì)賬簿之間的分工;但是正是這種分工使會(huì)計(jì)報(bào)表不能夠提供有關(guān)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的詳細(xì)核算資料,不能滿足報(bào)表使用者對(duì)經(jīng)濟(jì)信息的具體要求和對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理資料的深入追取的需要;

  而會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的總括性的信息資料,如果沒有具體資料給予解釋和說明,有時(shí)會(huì)給經(jīng)濟(jì)信息的使用者帶來不必要的麻煩,甚至造成誤解;因此查賬人員在對(duì)報(bào)表進(jìn)行檢查時(shí),不僅要對(duì)報(bào)表本身的形式和內(nèi)容進(jìn)行檢查核對(duì),還需對(duì)支撐報(bào)表的有關(guān)數(shù)據(jù)資料進(jìn)行檢查核對(duì),一方面保證報(bào)表的質(zhì)量、滿足報(bào)表檢查的需要,另一方面還應(yīng)當(dāng)適時(shí)收集和整理更為詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)核算資料,為不同層次、不同角度的信息使用者提供服務(wù)。

  (4)會(huì)計(jì)報(bào)表不能準(zhǔn)確反映報(bào)表使用日企業(yè)的情況。企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表從編制到正式公布之間一般有一段間隔時(shí)間,而報(bào)表的公布與報(bào)表使用者使用報(bào)表之間又存在一個(gè)間隔時(shí)間,而在這兩個(gè)時(shí)間間隔中,企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可能又有新的進(jìn)展,其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果可能發(fā)生某些變化;某些或有事項(xiàng)可能轉(zhuǎn)化為可知的現(xiàn)實(shí)。

  這些變化有時(shí)會(huì)影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策,因此經(jīng)濟(jì)信息使用者要注意上述兩個(gè)時(shí)間段中企業(yè)可能發(fā)生的事項(xiàng),這些事項(xiàng)被稱為期后事項(xiàng)。期后事項(xiàng)發(fā)生于會(huì)計(jì)期間之外,顯然不可能在會(huì)計(jì)報(bào)表中完全反映,只有那些可預(yù)計(jì)的期后事項(xiàng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中給予披露。

  其后事項(xiàng)可分為兩類:一類是對(duì)前期會(huì)計(jì)報(bào)表有直接影響并需要調(diào)整的事項(xiàng),另一類是對(duì)前期會(huì)計(jì)報(bào)表沒有直接影響,但對(duì)后期會(huì)計(jì)報(bào)表有直接影響,需在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中給予揭示的事項(xiàng);

  以上兩項(xiàng)事項(xiàng)均為可預(yù)計(jì)的期后事項(xiàng),前者如被查單位出表后接到某債務(wù)人破產(chǎn)的通知,被查單位涉及訴訟案敗訴并準(zhǔn)備賠償,被查單位用未使用固定資產(chǎn)對(duì)外投資,經(jīng)評(píng)估該固定資產(chǎn)價(jià)值高于賬面價(jià)值;被查單位將材料以低于成本價(jià)出售等等;后者如被查單位對(duì)某項(xiàng)重大事件做出承諾或擔(dān)保,企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境或經(jīng)營(yíng)方針有重大變化,企業(yè)發(fā)生了重大的采購(gòu)或投資行為、發(fā)生重大籌資行為,被查單位遇到重大災(zāi)害或損失等等。

  查賬人員的檢查工作除了對(duì)報(bào)表主體內(nèi)容進(jìn)行審核之外,還要對(duì)報(bào)表的附注進(jìn)行分析,同時(shí)還要根據(jù)企業(yè)賬簿、報(bào)表等資料所反映的情況,對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注中未涉及的期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)進(jìn)行分析和預(yù)測(cè),并以適當(dāng)?shù)男问椒从秤跁?huì)計(jì)報(bào)表檢查報(bào)告之中,以提示報(bào)告使用人正確分析企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)可能發(fā)生的變異保持應(yīng)有警覺。

 ?。?)會(huì)計(jì)報(bào)表所列示的數(shù)據(jù)遵循了歷史原則,這樣做有其合理、方便的優(yōu)點(diǎn),但也帶來了其不可避免的局限。遵循歷史原則,即對(duì)一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以業(yè)務(wù)交易價(jià)格作為核算依據(jù),一般不對(duì)此作出調(diào)整,這種記賬原則符合會(huì)計(jì)的規(guī)定,也是國(guó)際上通行的做法。其優(yōu)點(diǎn)是成本比較客觀,而且易于取得,可藉以對(duì)此進(jìn)行檢查校對(duì)。

  但是,它是一種以不變對(duì)萬變的方法,在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下,市場(chǎng)的價(jià)格處于持續(xù)變動(dòng)之中,有時(shí)變動(dòng)是十分劇烈的,而歷史成本法對(duì)此不予反映和處理,仍以不能反映現(xiàn)行價(jià)格的舊價(jià)值進(jìn)行核算,使由此計(jì)算出來的成本、利潤(rùn)與現(xiàn)有的市場(chǎng)供求和企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果發(fā)生背離或部分背離;

  如物價(jià)大幅上揚(yáng)后,資產(chǎn)的價(jià)值將被低列,其原始成本可能出現(xiàn)大幅度低于其重置成本,而其轉(zhuǎn)入成本費(fèi)用部分將較實(shí)際價(jià)值?。欢飪r(jià)大幅下降時(shí),資產(chǎn)價(jià)值將與上述情況呈反向運(yùn)動(dòng);這時(shí)的會(huì)計(jì)報(bào)表顯然不能真實(shí)反映客觀事實(shí)。查賬人員應(yīng)注意,既要檢查報(bào)表數(shù)據(jù),視其是否正確;

  同時(shí)還要將報(bào)表使用者應(yīng)當(dāng)了解的其他方面的信息(指與報(bào)表使用者正確運(yùn)用報(bào)表所提供的經(jīng)濟(jì)信息所必須掌握的市場(chǎng)信息、有關(guān)被查單位的信息、有關(guān)報(bào)表檢查的信息和其他與之有關(guān)的信息、有關(guān)單位賬務(wù)造假和違法亂紀(jì)的特點(diǎn)及其新的發(fā)展等)附注于查賬報(bào)告之中,對(duì)一些特別重要的信息應(yīng)以醒目方式表示;對(duì)一些較為復(fù)雜的事項(xiàng)應(yīng)給予必要的揭示和說明。

  (6)會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的經(jīng)濟(jì)信息具有相對(duì)合理性和準(zhǔn)確性,不能希望會(huì)計(jì)報(bào)表所有數(shù)據(jù)都是非常精確的,因?yàn)樵跁?huì)計(jì)核算過程中,有許多會(huì)計(jì)處理采用了估計(jì)或判斷、簡(jiǎn)化或快捷的方法,如對(duì)折舊的提取、有關(guān)費(fèi)用的攤銷、損失的處理、收入與費(fèi)用的配比等,一般同一事項(xiàng)都有兩種以上的公允處理方法,這類處理方法及其估計(jì)判斷的結(jié)果是否正確,并無絕對(duì)正確的“標(biāo)準(zhǔn)答案”,常常因時(shí)、因地、因人而異,因此其中存在一定偏差是不可避免的,由此編制的會(huì)計(jì)報(bào)表只能提供近似的、具有相對(duì)準(zhǔn)確性的財(cái)務(wù)資料,而無法提供絕對(duì)準(zhǔn)確的資料數(shù)據(jù)。查賬人員應(yīng)有充分的注意,這種近似不能成為被查單位的過失和舞弊,而是會(huì)計(jì)報(bào)表本身的局限,但也要注意被查單位以此作理由并將其夸大,進(jìn)行違法亂紀(jì)活動(dòng),以適時(shí)提醒報(bào)表使用者對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)保留一定的、合理的懷疑,在使用報(bào)表的數(shù)據(jù)資料時(shí)做出相對(duì)的、靈活的解釋,以避免對(duì)此產(chǎn)生曲解而造成決策失誤和損失。

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