案例：近日，審計部門對我局所管轄的一納稅企業(yè)進行了審計，在審計應(yīng)納稅款時，把應(yīng)繳納的增值稅和消費稅作為計稅依據(jù)，核算了該企業(yè)欠繳的城市維護建設(shè)稅（簡稱“城建稅”），并對該廠的欠稅情況按審計結(jié)果進行了通報。在此問題上，按照我國財務(wù)會計制度確定的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，納稅人應(yīng)按照應(yīng)繳納的增值稅、消費稅和營業(yè)稅（簡稱“三稅”）金額計提應(yīng)繳納的城建稅。但依據(jù)《城市維護建設(shè)稅暫行條例》的規(guī)定，城建稅以納稅人實際繳納的“三稅”稅額為計稅依據(jù)。另按照《稅收征管法》的規(guī)定，當(dāng)財務(wù)會計制度與稅法發(fā)生抵觸時，應(yīng)按照稅法的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。鑒于以上情況，我們多次與審計部門進行協(xié)商探討，但審計部門依然堅持自己的觀點�，F(xiàn)針對城建稅征收過程中的模糊問題進行匯總，懇請貴報予以明示：
1.企業(yè)在規(guī)定的納稅申報期限內(nèi)，同時分別申報了增值稅、消費稅和城建稅，由于種種原因，在增值稅、消費稅未入庫的情況下，城建稅是否要求入庫？入庫增值稅、消費稅時若加收滯納金，城建稅加不加收滯納金？
2.企業(yè)向國稅局辦理了增值稅、消費稅的緩繳手續(xù)，而未向地稅局辦理城建稅緩繳手續(xù)，城建稅是否要求入庫？如不要求入庫，在增值稅、消費稅緩繳到期時，城建稅與增值稅、消費稅一同入庫時，對城建稅加不加收滯納金？
3.對企業(yè)因欠繳增值稅、消費稅而未繳的城建稅是否算作欠稅？
4.在企業(yè)困難的情況下，是否要求企業(yè)將增值稅、消費稅和城建稅配比入庫或配比辦理緩繳手續(xù)？
5.國稅局查補以前納稅期的增值稅、消費稅時加收了滯納金，地稅局補征城建稅時，是否加收滯納金？
河北省滄縣地稅局 李希勝 殷樹智
專家把脈：1.《稅收征管法》規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人按照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限，繳納或者解繳稅款。納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國稅局、地稅局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長不得超過3個月。因此，企業(yè)在規(guī)定的納稅申報期限內(nèi)，同時分別申報了增值稅、消費稅、城建稅，由于種種原因，在增值稅、消費稅未入庫的情況下，從財務(wù)核算角度看，一般而言，城建稅也應(yīng)是提而未繳的。從稅務(wù)角度講，根據(jù)冀地稅發(fā)[2004]57號文件的規(guī)定，城建稅的納稅期限比照“三稅”納稅期限執(zhí)行。凡經(jīng)批準(zhǔn)減免“三稅”的，同時減免城建稅，對增值稅先征后退、先征后返、即征即退的不退還已征收的城建稅。盡管企業(yè)當(dāng)期按相關(guān)稅法規(guī)定計算應(yīng)該繳納的增值稅、消費稅，但由于種種原因未按期繳納，這不等于企業(yè)享受減免稅優(yōu)惠政策，因此仍應(yīng)按規(guī)定比例計算相應(yīng)的城建稅，而不能按照《城市維護建設(shè)稅暫行條例》的規(guī)定片面理解為未實際繳納增值稅、消費稅，進而無計算城建稅的計稅依據(jù)，不計提相應(yīng)的城建稅。上述觀點也可從《財政部關(guān)于城市維護建設(shè)稅幾個具體業(yè)務(wù)問題的補充規(guī)定》（財稅字[1985]第143號） “城市維護建設(shè)稅是以產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅的納稅額作為計稅依據(jù)并同時征收的，故不應(yīng)予以減免稅。但個別納稅確有困難的，可由省、市、自治區(qū)人民政府酌情予以減免稅照顧”的規(guī)定中進一步予以確認。企業(yè)只有發(fā)生了《稅收征管法實施細則》所規(guī)定的特殊困難的情形，方可依法定程序，獲得批準(zhǔn)后，延期繳納稅款。
營業(yè)稅的納稅額作為計稅依據(jù)并同時征收的，故不應(yīng)予以減免稅。但個別納稅確有困難的，可由省、市、自治區(qū)人民政府酌情予以減免稅照顧”的規(guī)定中進一步予以確認。企業(yè)只有發(fā)生了《稅收征管法實施細則》所規(guī)定的特殊困難的情形，方可依法定程序，獲得批準(zhǔn)后，延期繳納稅款。
