根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實行免抵退稅辦法后有關(guān)城市維護建設(shè)稅教育費附加政策的通知》（財稅[2005]25號）要求，自2005年1月1日起，經(jīng)國家稅務(wù)局正式審核批準的當期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護建設(shè)稅和教育費附加的計征范圍，分別按規(guī)定的稅（費）率征收城市維護建設(shè)稅和教育費附加。2005年1月1日前，已按免抵的增值稅稅額征收的城市維護建設(shè)稅和教育費附加不再退還，未征的不再補征。如何理解該文件的最新規(guī)定，做好城建稅和教育費附加的納稅申報，生產(chǎn)企業(yè)有必要進行仔細分析，細心籌劃。
一、城建稅和教育費附加的原有征收規(guī)定
《中華人民共和國城市維護建設(shè)稅暫行條例》（國發(fā)[1985]19號）第三條規(guī)定：“城市維護建設(shè)稅，以納稅人實際繳納的產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅稅額為計稅依據(jù)，分別與產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅同時繳納。”
《中華人民共和國征收教育費附加的暫行規(guī)定》（國務(wù)院令[1990]第60號）第三條規(guī)定：“教育費附加，以各單位和個人實際繳納的產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅的稅額為計征依據(jù)，教育費附加率為2%，分別與產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅同時繳納。對從事生產(chǎn)卷煙和經(jīng)營煙葉產(chǎn)品的單位，減半征收教育費附加。除國務(wù)院另有規(guī)定者外，任何地區(qū)、部門不得擅自提高或者降低教育費附加率�！�
由此可見，出口貨物負擔的城建稅和教育費附加以其實際繳納的增值稅、消費稅為依據(jù)，其免抵稅額部分、退稅額部分是不用繳納城建稅和教育費附加的。
二、征收城建稅和教育費附加的社會背景
為認真貫徹黨的十六大精神，保進外貿(mào)體制改革，保持外貿(mào)和經(jīng)濟持續(xù)健康發(fā)展，國務(wù)院決定改革出口退稅機制。根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于改革現(xiàn)行出口退稅機制的決定》（國發(fā)[2003]24號）規(guī)定：“從2004年起，以2003年出口退稅實退指標為基數(shù)，對超基數(shù)部分的應(yīng)退稅額，由中央和地方按75∶25的比例共同負擔”。文件中的應(yīng)退稅額包括通過國庫直接退付給出口企業(yè)的應(yīng)退稅額和用于中央財政和地方財政之間轉(zhuǎn)移支付的應(yīng)免抵稅額。
新的出口退稅機制實施后，從根本上解決了以往出口退稅因受國家出口退稅計劃指標影響而造成的出口退稅滯后及欠退稅款嚴重積壓問題，使企業(yè)出口周轉(zhuǎn)資金不再無止境的沉積，大大地改善出口企業(yè)經(jīng)營狀況，使外貿(mào)出口能保持持續(xù)穩(wěn)定增長。
但在實施出口退稅新機制中，遇到新的矛盾和問題，首當其沖的是地方財政的負擔不斷加重。從理論上講，如果某一個地方的出口生產(chǎn)企業(yè)所占比重過大，即便是不退稅，由于免抵稅額（超基數(shù)部分）25%由地方負擔，地方政府將無法從該企業(yè)的出口增長中獲得任何財政收入（不考慮所得稅），地方城市建設(shè)和教育等公共性支出將會受到很大影響�？紤]兼顧中央和地方兩者利益，對應(yīng)免抵稅額征收城建稅和教育費附加不失為一個好辦法，波動較小，符合出口退稅新機制的總體改革思路。
三、征收城建稅和教育費附加的會計分析
如果出口企業(yè)當期的應(yīng)納稅額＞0，企業(yè)會進行以下會計處理：
借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（已交稅金）
貸：銀行存款
出口企業(yè)根據(jù)稅務(wù)機關(guān)出口退稅審核系統(tǒng)的預(yù)審反饋情況，計算當期的應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額，如果當期的應(yīng)免抵稅額＞0，企業(yè)應(yīng)進行以下會計處理：
借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）
很顯然，出口企業(yè)根據(jù)“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（已交稅金）”和“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”這兩個科目當期的借方發(fā)生額就可以計算出當期應(yīng)納的城建稅和教育費附加。
四、申報繳納城建稅和教育費附加應(yīng)注意的問題
1、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問題的通知》（國稅發(fā)〔2003〕139號）有關(guān)規(guī)定，對新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)，除另有規(guī)定者外，自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起12個月內(nèi)發(fā)生的應(yīng)退稅額，不實行按月退稅的辦法，而是采取結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵頂其內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額，即實行“免、抵”稅辦法的生產(chǎn)企業(yè)也應(yīng)規(guī)定申報繳納城建稅和教育費附加。
2、因為外貿(mào)公司是按照進項稅額來計算應(yīng)退稅額的，其出口環(huán)節(jié)增值部分是不計算免、抵稅額的，自然不用負擔城建稅和教育費附加。因此，對設(shè)立有獨立核算的進出口貿(mào)易子公司的生產(chǎn)企業(yè)而言，其出口貨物可以改由進出口子公司來出口。同時要綜合考慮所得稅、印花稅等整體稅收負擔來調(diào)整與子公司的結(jié)算價格。
