從1994年稅制改革以來，新的流轉(zhuǎn)稅體系已經(jīng)形成。特別是以增值稅取代原產(chǎn)品稅和營業(yè)稅，在一定程度上起到了公平稅負(fù)的作用。但實踐中，增值稅進(jìn)項稅抵扣中還存在著一些亟待解決的問題。
一、進(jìn)項稅額抵扣以專用發(fā)票列明的金額為依據(jù)的規(guī)定，使企業(yè)存貨成本缺乏可比性。
根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則的規(guī)定，納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)時，取得專用發(fā)票的，以專用發(fā)票列明的稅額作為進(jìn)項稅額，準(zhǔn)予抵扣；取得普通發(fā)票的，不得計算進(jìn)項稅額。這就意味著，在相同進(jìn)價（含稅價）的情況下，購貨取得普通發(fā)票的，其進(jìn)貨成本高于專用發(fā)票，企業(yè)存貨成本缺乏可比性。
為了解決這一矛盾，可以利用價稅分離的特點。企業(yè)在購進(jìn)貨物時不再區(qū)分增值稅發(fā)票和普通發(fā)票，一律將其進(jìn)行價稅分離，只要是上一經(jīng)營環(huán)節(jié)確已繳納增值稅的則可以抵扣。
二、增值稅進(jìn)項稅額抵扣中某些項目存在高征低扣現(xiàn)象。
《增值稅暫行條例》規(guī)定，一般納稅人購進(jìn)免稅產(chǎn)品時，按收購價和10%的扣除率計算進(jìn)項稅，準(zhǔn)予扣除；一般納稅人外購貨物所支付的運輸費用以及一般納稅人銷售貨物所支付的運輸費用，根據(jù)普通發(fā)票所列金額依7%的扣除率計算進(jìn)項稅額，準(zhǔn)予扣除；一般納稅人購進(jìn)廢舊物資，按收購價和10%的扣除率計算進(jìn)項稅額，準(zhǔn)予扣除；一般納稅人取得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代小規(guī)模納稅人開具的專用發(fā)票時，可以專用發(fā)票所列稅額作為進(jìn)項稅額（稅率為6%）。
上述幾項規(guī)定都是在一般納稅人沒有取得專用發(fā)票或稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票的情況下，允許抵扣進(jìn)項額。表面上看，這都是為了減輕納稅人的負(fù)擔(dān)而給予的稅收優(yōu)惠，但是，增值稅的本義是，對生產(chǎn)者或經(jīng)營者對貨物加工或經(jīng)營過程中所產(chǎn)生的增值額進(jìn)行征收的一種流轉(zhuǎn)稅。其計算方法有二：扣稅法和扣額法。無論扣稅法和扣額法均應(yīng)體現(xiàn)增值則征稅，未增值則不征稅的原則。按上述規(guī)定會出現(xiàn)經(jīng)營者（生產(chǎn)者）沒有增值額也應(yīng)繳稅的情形，即高征低扣�，F(xiàn)舉一例如下：某企業(yè)收購一批免稅農(nóng)副產(chǎn)品，收購價10000元。依規(guī)定可計算進(jìn)項稅1000元，假定銷項稅率為17%，該企業(yè)仍以10000元含稅價銷售該批產(chǎn)品，則銷項稅額為10000÷ 117%×17%=1452.99元。該項交易，企業(yè)應(yīng)繳增值稅為452.99元。也就意味著企業(yè)因為高征低扣的規(guī)定而付出虧損452.99元的代價。
為了解決上述問題，筆者認(rèn)為，稅收政策對上一經(jīng)營環(huán)節(jié)的優(yōu)惠不應(yīng)在下一環(huán)節(jié)扣回。上述幾種情況的進(jìn)項稅率應(yīng)根據(jù)銷項稅率而定，即進(jìn)、銷項稅率相同，避免高征低扣。
三、進(jìn)項稅額的確認(rèn)與銷項稅額的確認(rèn)條件不同，缺乏配比性。
稅收實務(wù)中，計算繳納增值稅時，進(jìn)項稅額必須是專用發(fā)票列明或第二點所列情形之一，且已經(jīng)付款并已經(jīng)到貨為前提方可抵扣，即付款扣稅法、貨到扣稅法，工業(yè)企業(yè)必須在購進(jìn)貨物驗收入庫后，商業(yè)企業(yè)必須在購進(jìn)貨物支付貨款后，才能申報可以抵扣的進(jìn)項稅額。這對化解票到扣稅法的負(fù)面影響起到了一定的作用，但不符合會計核算的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和及時性原則。而銷項稅的確認(rèn)只要銷售成立，無論是否收回貨款，這一規(guī)定使得進(jìn)項稅和銷項稅缺乏配比性。為此，許多企業(yè)為了使進(jìn)項稅額得以抵扣而想方設(shè)法大量購進(jìn)存貨，不惜影響企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，不顧因此增加存貨儲存成本甚至造成企業(yè)虧損。更有甚者，有的企業(yè)大量購進(jìn)存貨，造成提前抵扣現(xiàn)象，使得進(jìn)項稅和銷項稅不配比。
為了解決這一矛盾，應(yīng)將進(jìn)項稅額和銷項稅額確認(rèn)時間規(guī)定一致，即銷售方應(yīng)計算銷項稅時，購進(jìn)方即可計算進(jìn)項稅額。
四、無形資產(chǎn)的進(jìn)項稅額不能抵扣和無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓繳納營業(yè)稅之規(guī)定，不利于企業(yè)發(fā)展和我國工業(yè)經(jīng)濟(jì)向知識經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)化。
無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓依5%的稅率計征營業(yè)稅缺乏合理的理論依據(jù)，且阻礙了無形資產(chǎn)的流動，企業(yè)購入的無形資產(chǎn)即使有專用發(fā)票，其進(jìn)項稅也應(yīng)計入成本。這一規(guī)定，不利于企業(yè)發(fā)展。目前，全球經(jīng)濟(jì)正處于工業(yè)經(jīng)濟(jì)向知識經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)換的關(guān)鍵時期，我國也毫不例外。作為經(jīng)濟(jì)杠桿之一的稅收，理應(yīng)能起到鼓勵和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用。但是，上述規(guī)定，使企業(yè)加大營運成本，不利于企業(yè)發(fā)展。
為此，筆者建議，改對無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓征收營業(yè)稅為征收增值稅，無形資產(chǎn)的進(jìn)項稅額允許抵扣。
