筆者在工業(yè)園財(cái)務(wù)輔導(dǎo)中發(fā)現(xiàn)，有的企業(yè)會(huì)計(jì)人員貪圖簡(jiǎn)單、省事，至今仍然采用直接沖銷法處理企業(yè)的壞賬損失。由于這種方法不需要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，其結(jié)果不僅可能導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生大量陳賬、呆賬，不合理的應(yīng)收賬款長(zhǎng)年掛賬得不到處理，夸大了前期資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)收賬款的可實(shí)現(xiàn)價(jià)值，而且因虛增了賬面上的銷售收入，在一定程度上夸大了企業(yè)財(cái)務(wù)成果，增加了風(fēng)險(xiǎn)成本和稅收負(fù)擔(dān)。這些情況在當(dāng)前企業(yè)應(yīng)收賬款占企業(yè)總資產(chǎn)比重普遍較大，工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)流動(dòng)資金嚴(yán)重不足的情況下尤甚。
壞賬損失是賒銷經(jīng)營(yíng)中難以避免的現(xiàn)象，其財(cái)務(wù)處理方法，主要有直接沖銷法和備抵法兩種。哪種方法對(duì)減輕企業(yè)稅賦更為有利呢？以甲公司為例，2002年1月銷售產(chǎn)品2萬(wàn)件，單價(jià)110元，貨款未收到。如果公司于2003年經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定這筆屬無(wú)法收回的壞賬而采用直接沖銷法處理，計(jì)入管理費(fèi)用，那么未沖銷之前的會(huì)計(jì)期間，就應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅72. 6萬(wàn)元。倘若甲公司經(jīng)批準(zhǔn)改用備抵法核算這筆壞賬，則應(yīng)在日常賬務(wù)處理中對(duì)應(yīng)收賬款可能發(fā)生的壞賬損失，在每一個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行估計(jì)預(yù)提，建立壞賬準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。待壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，沖銷已提取的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收賬款，即當(dāng)2002年發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)，甲公司可以同時(shí)按應(yīng)收賬款余額3‰比例提取壞賬準(zhǔn)備，計(jì)入管理費(fèi)用，會(huì)計(jì)分錄是，借：管理費(fèi)用6600元；貸：壞賬準(zhǔn)備6600元。當(dāng)2003年確定為壞賬時(shí)，會(huì)計(jì)分錄是，借：壞賬準(zhǔn)備220萬(wàn)；貸：應(yīng)收賬款220萬(wàn)。
可見，采用備抵法核算壞賬損失，可以增加當(dāng)期扣除項(xiàng)目，降低當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，節(jié)約所得稅的上繳。這樣，不僅體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收入與費(fèi)用相互配比的會(huì)計(jì)核算原則，避免企業(yè)現(xiàn)金的加速流出和當(dāng)期虛盈實(shí)虧現(xiàn)象，而且又符合稅法現(xiàn)行規(guī)定即企業(yè)在提取八項(xiàng)準(zhǔn)備金中只有壞賬準(zhǔn)備這一項(xiàng)可以稅前扣除，且壞賬準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過(guò)年末應(yīng)收款余額的5‰。僅此一筆業(yè)務(wù)，備抵法就為甲公司節(jié)稅2178元。即使這兩種方法計(jì)算結(jié)果應(yīng)交稅數(shù)額是一致的，但備抵法使應(yīng)納稅款滯后，也等于讓企業(yè)享受到國(guó)家一筆無(wú)息貸款，增加了企業(yè)的流動(dòng)資金。
