三、D類交易的會計處理
在該類交易中（交易如圖示—2），所謂增值稅參與非貨幣性交易，是指交易中的換入存貨方并不以現(xiàn)金資產(chǎn)另行支付增值稅進項稅額給換出存貨方，換出存貨方也就未能象一般交易中那樣獲得相當于銷項稅額的那部分款項的現(xiàn)金流入。因此，換入存貨方獲得了一筆沒有相應現(xiàn)金流出的進項稅額，并可用于日后的抵扣。與B類交易相比，換入存貨方現(xiàn)金流出減少了，即現(xiàn)金凈流量增加了；換出存貨方在未收到相當于銷項稅額的那部分款項的現(xiàn)金流入的情況下產(chǎn)生一筆銷項稅額，而換出存貨方在履行這筆納稅義務的時候必然導致其現(xiàn)金流出或凈現(xiàn)金流量減少。因此，與B類交易相比，換出存貨方的現(xiàn)金流出相應增加了，即現(xiàn)金凈流量減少了。造成這一結(jié)果的本質(zhì)在于無形資產(chǎn)的公允價值大于存貨的公允價值，且無形資產(chǎn)的公允價值=存貨的公允價值+增值稅額，即增值稅額參與了非貨幣性交易。
換入存貨方 換出存貨方
無形資產(chǎn) 存貨
增值稅（銷項稅額）
�。▓D示—2）
筆者認為，從圖示—2看來，整個交易中形式上雖然沒有補價出現(xiàn)，但獲得沒有相應現(xiàn)金流出的可抵扣進項稅額無異于獲得補價，而產(chǎn)生沒有相應現(xiàn)金流入的銷項稅額也無異于支付補價。圖示—2也可用圖示—3來表示，并更能體現(xiàn)這筆交易的經(jīng)濟實質(zhì)：
換入存貨方 換出存貨方
無形資產(chǎn) 存貨
銀行存款
銀行存款 增值稅（銷項稅額）
圖示—3
由圖示—3可以看出，由于無形資產(chǎn)的公允價值大于存貨的公允價值，則應由換出存貨方支付補價給換入存貨方，但換入存貨方則應支付相應的增值稅進項稅額給換出存貨方。其中前一筆支付是補價，后一筆支付則不是補價。但由于交易雙方互相支付相等金額的現(xiàn)金，因而抵銷了相互的支付行為，于是就有了圖示—2的交易情形。因此，在D類交易中，實際上是存在補價的，而補價的金額就是增值稅額，且支付補價的一方就是換出存貨方。在對D類交易進行會計處理時，必須充分考慮增值稅因素對非貨幣性交易的影響，按實質(zhì)重于形式原則進行相應的會計處理。
換入存貨方：
借：庫存商品
應交稅金—應交增值稅（進項稅額）
貸：無形資產(chǎn)
營業(yè)外收入—非貨幣性交易收益（假設無形資產(chǎn)的公允價值大于其原賬面價值）
四、C類交易的會計處理
類型相同，本文不詳述。
五、綜合舉例
企業(yè)以一批存貨與企業(yè)固定資產(chǎn)進行互換。A企業(yè)存貨的計稅價格為10000元，增值稅率為17%，B企業(yè)的固定資產(chǎn)的原價為12000元，已折舊3000元，公允價是10000元。B企業(yè)換入A企業(yè)的存貨用于產(chǎn)品生產(chǎn)。則B企業(yè)應進行的會計處理如下：
1、判斷交易類型：
1700÷10000×100%=17%，所以該交易是非貨幣性交易
2、計算非貨幣性交易收益：
1700×[10000-（12000-3000）]÷10000=170元
3、換入存貨的入賬價值：
120000-3000-1700+170=7470元
4、會計分錄：
借：庫存商品 7470
應交稅金—應交增值稅（進） 1700
貸：固定資產(chǎn)清理 9000
營業(yè)外收入—非貨幣性交易收益 170