營(yíng)業(yè)稅是對(duì)提供勞務(wù)、出售無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的稅種。營(yíng)業(yè)稅按照營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，其計(jì)算公式如下：
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率
公式中的營(yíng)業(yè)額是指企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)、出售無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)而向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。
企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”明細(xì)科目進(jìn)行核算。
一、一般賬務(wù)處理
企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，通過“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目核算。企業(yè)按營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目。
企業(yè)其他業(yè)務(wù)所取得的收入，按規(guī)定應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)通過“其他業(yè)務(wù)支出”科目核算，即借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目。
例1：甲公司（工業(yè)企業(yè)）對(duì)外提供運(yùn)輸勞務(wù)，收入100000元，營(yíng)業(yè)稅稅率3%.企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的賬務(wù)處理如下：
應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=100000×3%=3000（元）
借：其他業(yè)務(wù)支出 3000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 3000
二、銷售不動(dòng)產(chǎn)的賬務(wù)處理
企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)如廠房、建筑物等，應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)交納營(yíng)業(yè)稅。企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)按規(guī)定應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，在“固定資產(chǎn)清理”科目核算。而房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)營(yíng)房屋不動(dòng)產(chǎn)所交納的營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)通過“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目核算。
例2：甲公司（非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）出售一棟廠房，廠房原價(jià)9500000元，已提折舊5500000元。出售所得收入6600000元已存入銀行，以銀行存款支付清理費(fèi)用40000元，廠房清理完畢，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%.根據(jù)這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，該公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
銷售廠房應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅=6600000×5%=330000（元）
1、借：固定資產(chǎn)清理 4000000
累計(jì)折舊 5500000
貸：固定資產(chǎn) 9500000
2、借：固定資產(chǎn)清理 370000
貸：銀行存款 40000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 330000
3、借：銀行存款 6600000
貸：固定資產(chǎn)清理 6600000
4、借：固定資產(chǎn)清理 2230000
貸：營(yíng)業(yè)外收入 2230000
三、出售無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理
企業(yè)出售無形資產(chǎn)時(shí)，按規(guī)定需要交納營(yíng)業(yè)稅。按應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”等科目。
例3：甲公司將擁有的一項(xiàng)專利權(quán)出售，取得收入180000元已存入銀行。該專利權(quán)的攤余價(jià)值為120000元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為2000元，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%.有關(guān)賬務(wù)處理如下：
出售專利權(quán)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅=180000×5%=9000（元）
借：銀行存款 180000
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2000
貸：無形資產(chǎn)——專利權(quán) 120000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 9000
營(yíng)業(yè)外收入 53000
企業(yè)以銀行存款上交應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目，例如，甲公司交納上述3個(gè)安全中所涉及的營(yíng)業(yè)稅共計(jì)342000元：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 342000
貸：銀行存款 342000